保險公司現(xiàn)金流量表的編制方法
來源：發(fā)布時間：2007-06-02
（一）工作底稿法
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段：第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三欄、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序如下。
第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。
第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、支出項目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)變動。
在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。
第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。
第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相符，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀⿺?shù)。
第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。
（二）T形賬戶法
T形賬戶法是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：
第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。
第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。
第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。
第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。
第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。
（三）根據(jù)賬戶記錄填列法
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的一張動態(tài)報表，對于保險公司而言，凡是本期發(fā)生的涉及現(xiàn)金變動的每一筆業(yè)務(wù)（不包括現(xiàn)金項目之間的變動），均會影響現(xiàn)金流量表中的某一特定項目，均應(yīng)計入本期的現(xiàn)金流量表。我們知道，保險公司在進行日常賬務(wù)處理時，凡涉及現(xiàn)金變動的每一筆業(yè)務(wù)，均應(yīng)在現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬中進行登記。因此，只要在登記現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬時，能夠隨時確認(rèn)各筆業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量表的影響項目和影響金額，就可在年終通過簡單匯總填列現(xiàn)金流量表，而不需要等到年終時再對各項目進行分析調(diào)整。
使用這種方法編制現(xiàn)金流量表時，第一步，應(yīng)對現(xiàn)金流量表各項目進行編號；第二步，業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)隨時確認(rèn)現(xiàn)金變動業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量表的影響項目和影響金額，并在日記賬的摘要后注明對應(yīng)的編號；第三步，年度終了，根據(jù)日記賬摘要欄中的編號進行匯總；第四步，將各編號數(shù)字錄入現(xiàn)金流量表中相應(yīng)項目的金額欄。
對于會計電算化已經(jīng)普及的保險公司來說，采用這種方法編制現(xiàn)金流量表，簡便易行，不失為一種好的方法。但采用這種方法時，最為關(guān)鍵的是應(yīng)在日常登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬時，隨時逐筆確認(rèn)各項目及其金額，這就要求會計人員應(yīng)熟記現(xiàn)金流量表的各項目。
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段：第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三欄、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序如下。
第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。
第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、支出項目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)變動。
在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。
第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。
第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相符，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀⿺?shù)。
第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。
（二）T形賬戶法
T形賬戶法是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：
第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。
第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。
第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。
第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。
第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。
（三）根據(jù)賬戶記錄填列法
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的一張動態(tài)報表，對于保險公司而言，凡是本期發(fā)生的涉及現(xiàn)金變動的每一筆業(yè)務(wù)（不包括現(xiàn)金項目之間的變動），均會影響現(xiàn)金流量表中的某一特定項目，均應(yīng)計入本期的現(xiàn)金流量表。我們知道，保險公司在進行日常賬務(wù)處理時，凡涉及現(xiàn)金變動的每一筆業(yè)務(wù)，均應(yīng)在現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬中進行登記。因此，只要在登記現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬時，能夠隨時確認(rèn)各筆業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量表的影響項目和影響金額，就可在年終通過簡單匯總填列現(xiàn)金流量表，而不需要等到年終時再對各項目進行分析調(diào)整。
使用這種方法編制現(xiàn)金流量表時，第一步，應(yīng)對現(xiàn)金流量表各項目進行編號；第二步，業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)隨時確認(rèn)現(xiàn)金變動業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量表的影響項目和影響金額，并在日記賬的摘要后注明對應(yīng)的編號；第三步，年度終了，根據(jù)日記賬摘要欄中的編號進行匯總；第四步，將各編號數(shù)字錄入現(xiàn)金流量表中相應(yīng)項目的金額欄。
對于會計電算化已經(jīng)普及的保險公司來說，采用這種方法編制現(xiàn)金流量表，簡便易行，不失為一種好的方法。但采用這種方法時，最為關(guān)鍵的是應(yīng)在日常登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬時，隨時逐筆確認(rèn)各項目及其金額，這就要求會計人員應(yīng)熟記現(xiàn)金流量表的各項目。
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