一、 關于商譽與后期利潤的處理 
　　1.初始商譽的處理：購買法下的長期股權投資權益法核算，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本，其差額作為商譽包括在投資成本中。 
　　2. 后期損益調整： 
　　投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。 
　　投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。 
　　比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。 
　　所以，貴公司在初始計量時，商譽不再單獨出現(xiàn)，而是包括在投資成本中；對于后期被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤，則應構成投資收益，按照以上方法調整長期股權投資的賬面價值。 
　　二、 關于商譽的測試 
　　1、 按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第六章第二十三條的規(guī)定：企業(yè)合并形成的商譽，至少應當每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以應當結合與其相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。 
　　另外屬于《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范內的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認，不予轉回。所以貴公司所說的，如果測試后出現(xiàn)商譽升值，則不作賬務處理，不調整長期股權投資的賬面價值，不得沖回已計提的商譽減值準備。 
　　如果發(fā)生減值，因商譽不是獨立存在的，應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。會計期末，企業(yè)應當將商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組，如難以直接分攤至資產(chǎn)組，則應當將其分攤給相關的資產(chǎn)組組合，然后比較各相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額，如資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當按照有關減值的規(guī)定處理，確認減值損失。計提減值準備的會計處理，借記“資產(chǎn)減值損失——商譽減值損失”，貸記“商譽減值準備” 。 
　　[例].甲企業(yè)在20×7年1月1日以1，600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。 
　　甲企業(yè)在其合并財務報表中確認： 
　　（1）商譽400萬元（1600－1500×80%），不但不列示，包含在長期股權投資成本中； 
　�。�2）乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1500萬元； 
　　（3）少數(shù)股東權益300萬元（1500×20%）。 
　　2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。 
　　3.乙企業(yè)20×7年末可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。 
　　[減值測試過程] 
　　1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的賬面價值： 
　�。�1）合并報表反映的賬面價值=1350+400=1750（萬元） 
　　（2）計算歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值= （1600/80%-1500）×20%=100（萬元） 
　�。�3）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽）=1750+100=1850（萬元） 
　　2.計算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的可收回金額為1000萬元。 
　　3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認減值損失。 
　　公司應當首先將850萬元減值損失，分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數(shù)股東權益的為100萬元，剩余的750萬元應當在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)之間進行分攤。某公司應確認的商譽減值損失為400萬元。 
　　商譽減值的賬務處理： 
　　借：資產(chǎn)減值損失——商譽減值損失 4000000 
　　　　貸：商譽減值準備 4000000 
　　歸屬于乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的350萬元減值損失還需要作進一步的分攤。 
　　假定乙企業(yè)20×7年末可辨認資產(chǎn)包括兩項： 
　　一項固定資產(chǎn)：賬面價值為1000萬元； 
　　一項無形資產(chǎn)：賬面價值為350萬元。 
　　350萬元減值損失應當在上述兩項資產(chǎn)之間進行分攤： 
　　固定資產(chǎn)應分攤的減值損失：350×1 000/1350=259（萬元） 
　　無形資產(chǎn)應分攤的減值損失：350×350/1350=91（萬元） 
　　賬務處理： 
　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 2590000 
　　　　　　　　　　——無形資產(chǎn)減值損失 910000 
　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 910000 
　　　　　　固定資產(chǎn)減值準備 2 590 000