企業(yè)合并主要有三種形式，即吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。在吸收合并和新設(shè)合并形式下，合并以后的企業(yè)，仍然是一個(gè)單一的會(huì)計(jì)主體和法律主體，其編制的報(bào)表仍屬于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，合并后，不形成企業(yè)集團(tuán)，因而不涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題。但在控股合并形式下，參與合并的各方，其法人資格仍然存在，各自從事各自的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分別編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表。但由于存在控制與被控制的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，控股企業(yè)可以從自身的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略出發(fā)，對(duì)被控制企業(yè)實(shí)施控制，這樣，雙方就成為一個(gè)整體，即利益共同體。為了反映這一整體的會(huì)計(jì)信息，就需要將控制企業(yè)和被控制企業(yè)納入合并范圍，在其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　我國財(cái)政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。”此后，1995年2月，財(cái)政部制定并頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（下稱《暫行規(guī)定》），填補(bǔ)了我國長(zhǎng)期以來企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)在理論上的空白。之后，在1998年1月發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》以及2000年12月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條中都規(guī)定：“公司對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。”而關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制程序和方法等則按照《暫行規(guī)定》執(zhí)行�？梢钥闯觯�在過去的近10年多時(shí)間中，該規(guī)定在指導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的實(shí)踐方面發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，然而，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同步伐的加快，1995年制定的《暫行規(guī)定》在許多方面都日益表現(xiàn)出其局限性。為此，財(cái)政部在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和總結(jié)我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。