企業(yè)合并主要有三種形式，即吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。在吸收合并和新設(shè)合并形式下，合并以后的企業(yè)，仍然是一個單一的會計主體和法律主體，其編制的報表仍屬于個別會計報表，合并后，不形成企業(yè)集團，因而不涉及合并財務(wù)報表的編制問題。但在控股合并形式下，參與合并的各方，其法人資格仍然存在，各自從事各自的經(jīng)營活動，分別編制個別會計報表。但由于存在控制與被控制的經(jīng)濟關(guān)系，控股企業(yè)可以從自身的經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)，對被控制企業(yè)實施控制，這樣，雙方就成為一個整體，即利益共同體。為了反映這一整體的會計信息，就需要將控制企業(yè)和被控制企業(yè)納入合并范圍，在其個別會計報表的基礎(chǔ)上，編制合并財務(wù)報表。
　　我國財政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：“企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。”此后，1995年2月，財政部制定并頒布了《合并會計報表暫行規(guī)定》（下稱《暫行規(guī)定》），填補了我國長期以來企業(yè)合并會計報表實務(wù)在理論上的空白。之后，在1998年1月發(fā)布的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》以及2000年12月頒布的《企業(yè)會計制度》第158條中都規(guī)定：“公司對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位資本總額不足50%但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。”而關(guān)于合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制程序和方法等則按照《暫行規(guī)定》執(zhí)行�？梢钥闯�，在過去的近10年多時間中，該規(guī)定在指導(dǎo)合并會計報表編制的實踐方面發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，然而，隨著資本市場的發(fā)展和會計準(zhǔn)則國際趨同步伐的加快，1995年制定的《暫行規(guī)定》在許多方面都日益表現(xiàn)出其局限性。為此，財政部在借鑒國際會計準(zhǔn)則和總結(jié)我國合并財務(wù)報表編報實踐的基礎(chǔ)上，制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》。