工商企業(yè)在開辦建設(shè)期間，涉及增值稅進(jìn)項稅留抵、印花稅、個人所得稅、契稅、企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)等涉稅問題。如果處理不當(dāng)，或造成企業(yè)資源的流失，或給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，必須特別關(guān)注。本文主要探討增值稅進(jìn)項稅額留抵和企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)確認(rèn)的會計處理問題。

　　增值稅進(jìn)項稅額留抵

　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅 [2008]170號)，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)等法規(guī)執(zhí)行。符合條件的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅應(yīng)抵盡抵，并建立已抵扣固定資產(chǎn)備查賬，接受稅務(wù)機關(guān)的抽查。

　　在具體會計實務(wù)中，應(yīng)注意以下問題：

　　1.不是所有動產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項稅額都可以認(rèn)證留抵。

　　能抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)需要滿足以下條件：①該固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目或同時在應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目間混用;②可抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)有：使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等;③應(yīng)取得符合要求的扣稅憑證;④業(yè)務(wù)發(fā)生及扣稅憑證時間都在2009年1月1日以后;⑤在企業(yè)賬面上按固定資產(chǎn)核算。

　　用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的設(shè)備，以及納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得抵扣;根據(jù)財稅[2009]113號文件規(guī)定，在《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03” 的構(gòu)筑物，土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的設(shè)備和配套設(shè)施，如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

　　2.建設(shè)企業(yè)自行采購的工程物資(俗稱甲供材)的進(jìn)項稅額抵扣問題。

　　工程物資一般包括兩類，一是為建造房屋、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所用的工程物資，一是為安裝設(shè)備所使用的工程物資。

　　用于建造建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所購進(jìn)的工程物資，其進(jìn)項稅不能抵扣，計入工程物資價值。為安裝設(shè)備所使用的工程物資，如果用于可以抵扣進(jìn)項稅的設(shè)備安裝，該工程物資進(jìn)項稅也可以抵扣。企業(yè)為購進(jìn)設(shè)備和工程物資支付運費中的進(jìn)項稅也可比照上述原則處理。

　　一次大批量購進(jìn)的工程物資，購入時還無法辨別是否用于可抵扣進(jìn)項稅設(shè)備安裝時，可以先認(rèn)證留抵，等以后領(lǐng)用時，再將用于不動產(chǎn)和不可抵扣進(jìn)項稅設(shè)備安裝的部分，憑工程項目領(lǐng)料單作相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　如果可抵扣進(jìn)項稅的設(shè)備及其所用工程物資，發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失(被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì))，也要作相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)方面

　　以票控稅是國家加強稅收征管的重要措施�！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強稅收征管若干具體措施》(國稅發(fā)[2009]114號)第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。會計實務(wù)中，要兼顧計稅基礎(chǔ)與賬面價值的統(tǒng)一，盡量避免在建設(shè)期就出現(xiàn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。不然進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營期后，因時間跨度較長，會給企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整帶來不便。當(dāng)基本建設(shè)會計制度、會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則與現(xiàn)行稅法不一致時，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā) [2000]84號)第三條的規(guī)定，即“其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”進(jìn)行處理，會有效地降低涉稅風(fēng)險。

　　需要注意的是，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南條和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》的規(guī)定不完全適用于企業(yè)建設(shè)期間。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五項明確規(guī)定，固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)的確定，必須有合法的扣稅憑證。沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同金額入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要按稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，各項建設(shè)投資成本確認(rèn)須依據(jù)合法有效的憑證。

　　1.建筑營業(yè)稅發(fā)票的取得。

　　納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間歸納如下：①采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。②合同規(guī)定了付款日期的，為該付款日，而不論款項是否按時收到。③未簽訂合同或者合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。即工程完工前為實際收到款項的當(dāng)天，工程完工后為取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天。

　　納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天，施工企業(yè)就有開具發(fā)票的義務(wù)。所以，建設(shè)單位有依法索取發(fā)票的主動權(quán)，可以采取有發(fā)票才付款的辦法強制取得發(fā)票。不然，按照《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第四十九條“應(yīng)取得而未取得發(fā)票的，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為”的規(guī)定，可能要受到處罰。尤其是在支付工程尾款時，一定設(shè)法取得工程的全額發(fā)票，當(dāng)然包括建設(shè)企業(yè)預(yù)留的工程質(zhì)保金的數(shù)額。

　　2.設(shè)備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證。

　　購進(jìn)設(shè)備、工程物資、低值易耗品、辦公用品以及接受其他勞務(wù)、服務(wù)時，一律取得正規(guī)發(fā)票。工程物資、低值易耗品還要有驗收單、入庫單、領(lǐng)料單。企業(yè)自制工資冊，要有用工合同及考勤記錄作依據(jù)，工資數(shù)額符合規(guī)定的原則，超過起征點的要代扣個稅，工資單要有領(lǐng)導(dǎo)審批和領(lǐng)款人的簽字。

　　有些費用，如支付給拆遷戶的拆遷補償、征地時支付給農(nóng)民的安置補助、青苗補償?shù)�，按照國家稅�?wù)總局《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復(fù)》(國稅函[1997]87號)、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2008]277號)、國家稅務(wù)總局《關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2009]520號)的規(guī)定，符合條件的，免征營業(yè)稅、個人所得稅，無法取得發(fā)票，要將拆遷辦或村委會、企業(yè)、接受補償人三方鑒定的補償合同，接受補償人身份證復(fù)印件及領(lǐng)款人的收據(jù)作為付款依據(jù)。