中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期會計(jì)計(jì)量要在很大程度上依賴于估計(jì)，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制將面臨更多的主觀性和技巧性問題。如何對這些問題采取相應(yīng)的規(guī)范以保證中報(bào)信息的可靠性和相關(guān)性，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則和其他國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對此問題作一探討。

　　一、季節(jié)性問題

　　所謂季節(jié)性問題，是指某些生產(chǎn)或銷售季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)（如農(nóng)牧業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)、某些零售業(yè)等）的收入和成本費(fèi)用在中期的確認(rèn)和計(jì)量問題。季節(jié)性問題處理的得當(dāng)與否，將直接影響到中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的決策有用性？如果一個企業(yè)的生產(chǎn)或銷售主要集中在年度內(nèi)的某一個中期，另外的中期幾乎沒有生產(chǎn)或銷售，相應(yīng)的，收入的獲得和費(fèi)用的發(fā)生也主要集中在一個中期。這時，如仍按收入和費(fèi)用發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn)的原則，就可能對年度收入和利潤的預(yù)測產(chǎn)生誤導(dǎo)。例如，我國的中報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告日力會計(jì)年度前六個月的最后，如果在中報(bào)中沒有特別提示，投資者往往會根據(jù)“中期業(yè)績簡單乘以2”的模式來預(yù)測年度業(yè)績，這種預(yù)測對季節(jié)性很強(qiáng)的企業(yè)來說顯然是毫無意義。為了避免誤導(dǎo)投資者，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時，應(yīng)借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會第34號國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法，除了在會計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的收入和費(fèi)用之外，都應(yīng)當(dāng)在收入和費(fèi)用的發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期會計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。并要求具有高度季節(jié)性的企業(yè)提供截至中期財(cái)務(wù)報(bào)告日前十二個月的信息以及上年中期財(cái)務(wù)報(bào)告日前十二個月的比較信息，并在報(bào)表附注中披露季節(jié)性波動對經(jīng)營業(yè)績的影響。

　　二、年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用問題

　　年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用問題，是指某些周期性發(fā)生的費(fèi)用（如年度大修理費(fèi)用、廣告費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用等）是否分期確認(rèn)和計(jì)量的問題。對此問題，各國存在不同的看法。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會第34號國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果不均勻發(fā)生的費(fèi)用在編制年度會計(jì)報(bào)表時不能預(yù)計(jì)或遞延，則應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，不應(yīng)在中期會計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或遞延。而美國會計(jì)原則委員會則規(guī)定，如果不均勻發(fā)生的費(fèi)用的收益期超過一個中期，就應(yīng)在各受益的中期間進(jìn)行分配，如果無法確認(rèn)受益中期，則應(yīng)在發(fā)生的中期進(jìn)行確認(rèn)。顯然，美國會計(jì)原則委員會的觀點(diǎn)較為合理，如果不均勻發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生在某一年度的前一中期，若不對其加以分?jǐn)�，則在編制中期報(bào)告時就會因負(fù)擔(dān)了巨額的費(fèi)用而影響中報(bào)業(yè)績，而下一中期的業(yè)績會人為地得到“改善”，這往往會給投資者造成一種假象，即企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績在提高，從而降低了中報(bào)信息的有用性。同理，不均勻發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生在年度的后一中期也全出現(xiàn)同樣的情況。因而，對年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，首先應(yīng)判斷其受益期是告超過一個中期，進(jìn)而確定對其是否進(jìn)行分配，而不應(yīng)一律在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量。

　　三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題

　　我國《企業(yè)會計(jì)制度》明確規(guī)定對存貨、投資、固定資產(chǎn)等要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提減值準(zhǔn)備，但計(jì)提通常是在每年度終了，這就產(chǎn)生了編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時如何處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題。各國對此問題的觀點(diǎn)幾乎是一致的，都認(rèn)為既然編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時需要考慮資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題，為使中報(bào)信息具有更好的決策有用性，在編制中報(bào)時也應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但還可能存在這樣一個問題，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日某資產(chǎn)的市價明顯低于其成本，但能夠合理預(yù)期在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時其市價將會回升至現(xiàn)在的市價，如某些產(chǎn)品銷售價格存在季節(jié)性的波動等，這種情況下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何處理值得探討。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，在此問題上，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告采用相同的標(biāo)準(zhǔn)，對中期后、年度終了前的可能回升的情況不予考慮。而美國會計(jì)原則委員會則持相反的觀點(diǎn)，規(guī)定如果資產(chǎn)減值是暫時的，企業(yè)能夠合理預(yù)計(jì)下跌將在年度報(bào)告日前回升，則在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時不應(yīng)確認(rèn)損失。筆者認(rèn)為，考慮到我國當(dāng)前會計(jì)人員的素質(zhì)水平和中報(bào)信息的可靠性要求，我們應(yīng)該采取國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的規(guī)定，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告日應(yīng)采取與年度報(bào)告日相同的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　四、重要性問題

　　編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時，由于要非常強(qiáng)調(diào)成本效益原則和中報(bào)信息的決策有用性，因而企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露中報(bào)中列示的各個會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時要充分體現(xiàn)重要性原則。與編制年度會計(jì)報(bào)表不同，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時判斷項(xiàng)目的重要性程度應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。對此問題，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會指出，為便于理解中期數(shù)據(jù)，應(yīng)以中期數(shù)據(jù)本身為基礎(chǔ)擬定確認(rèn)和計(jì)量政策。因此，特別項(xiàng)目和非常項(xiàng)目、會計(jì)政策或估計(jì)變更以及重大差錯都應(yīng)以與中期數(shù)據(jù)相關(guān)的重要性為基礎(chǔ)予以確認(rèn)和計(jì)量，以避免由于不披露而產(chǎn)生誤導(dǎo)性干擾。另外，由于相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則對重要性一般沒有提供量化規(guī)定，所以判斷重要性時在很大程度上需要依賴于估計(jì)，但估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以能夠保證所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告包括了所有與理解企業(yè)中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的相關(guān)信息。

　　五、中期所得稅問題

　　一般地，各國稅法都規(guī)定，企業(yè)所得稅按年度計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。這就產(chǎn)生了中期所得稅計(jì)算過程中需要解決的兩個問題，一是時間性差異和性差異的處理問題，二是在遇到年度內(nèi)前后中期所得稅稅率發(fā)生變化時，如何確定適合本中期的全年有效的所得稅稅率。對于前一個問題，由于企業(yè)所得稅是以年度為基礎(chǔ)計(jì)算繳納的，因而計(jì)算中期所得稅可以不考慮會計(jì)與稅法之間的時間性差異問題，但要保證中報(bào)信息的相對準(zhǔn)確性，應(yīng)考慮性差異對中期所得稅的影響，因?yàn)闀��?jì)與稅法間的性差異在任何時期都是存在的，因而中期所得稅＝［會計(jì)利潤＋（或－）性差異］×所得稅稅率。對于后一個問題，由于所得稅只有在會計(jì)年度終了時才能確定，各期的所得稅費(fèi)用很大程度上依賴于合理估計(jì)，為了使年度內(nèi)各中期的所得稅分?jǐn)傒^為合理，應(yīng)考慮全年的情況預(yù)估一個適合本中期的所得稅率。對此，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在每個中期確認(rèn)所得稅，確認(rèn)時應(yīng)依據(jù)預(yù)期在整個財(cái)務(wù)年度采用的加權(quán)平均所得稅稅率的估計(jì)。如果年度內(nèi)所得稅稅率發(fā)生變化，在一個中期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額可能需要在該財(cái)務(wù)年度后續(xù)中期予以調(diào)整，這就是說，年度內(nèi)所得稅稅率發(fā)生變動，相應(yīng)的中期所得稅費(fèi)用應(yīng)作追溯調(diào)整，以合理分?jǐn)偢髦衅诘乃�得稅費(fèi)用。

　　六、中報(bào)編制時某些會計(jì)政策的執(zhí)行問題

　　許多具體會計(jì)準(zhǔn)則制定的會計(jì)政策主要是針對年度會計(jì)報(bào)表而言的，對于編制中期會計(jì)報(bào)告如何執(zhí)行這些會計(jì)政策并無明確規(guī)定，因而這其中的許多問題值得探討。以資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則為例，我國會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義為自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，那么編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時是否存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問題，如果存在，應(yīng)作如何披露。對此問題，包括國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在內(nèi)的各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都無明確規(guī)定，從對中期財(cái)務(wù)信息質(zhì)量要求的角度考慮，筆者認(rèn)為，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，它的定義應(yīng)為，自中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，并且也分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。對于調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，應(yīng)按年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，所不同的是調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的，可以不通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，而是直接記入發(fā)生當(dāng)期損益。對于非調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)比照年度資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露，只不過中期日后所涉及的非調(diào)整事項(xiàng)可能明顯少于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的日后事項(xiàng)。編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時應(yīng)盡量與編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時采用的會計(jì)政策保持一致，如出現(xiàn)差異，應(yīng)以能更好地保證中期財(cái)務(wù)信息質(zhì)量為原則進(jìn)行相應(yīng)選擇。