在職研究生會計方向論文——財務(wù)會計與管理會計的融合性研究

「摘要」 會計界一直認為管理會計和財務(wù)會計是兩個不同的分支，但筆者認為事實上兩者隨著經(jīng)濟形勢的轉(zhuǎn)變和會計理論的不斷完善是可以融合的。文章就財務(wù)會計和管理會計二者融合的現(xiàn)實性及其理論基礎(chǔ)進行探討，構(gòu)建了融合的模型，并就其在成本核算過程中的應用做進一步說明。

    「關(guān)鍵詞」財務(wù)會計；管理會計；融合

    隨著知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計信息使用者對會計信息相關(guān)性與靈活性的要求日益提高。美國注冊公共會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會在《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》中提出了企業(yè)報告綜合模型，要求必須從面向過去的回顧型系統(tǒng)向以未來的預期與設(shè)想為主的預期型系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，更多地關(guān)注非財務(wù)數(shù)據(jù)等信息，而財務(wù)會計與管理會計的融合是解決這個問題的重要前提。作為會計系統(tǒng)的兩個分支，財務(wù)會計與管理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征，嚴格區(qū)分財務(wù)會計與管理會計的界限顯得越來越困難。

    一、財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系

    （一）兩者研究對象一致

    管理會計與財務(wù)會計的研究對象都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并且都是對企業(yè)的會計信息進行加工并提供給相關(guān)的會計信息使用者。

    （二）信息資源共享

    管理會計與財務(wù)會計是兩個相關(guān)又不相同的會計信息系統(tǒng)，他們的主要信息來源都是相同的，即都是直接反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始信息。

    （三）方法互相滲透

    管理會計與財務(wù)會計都有自己獨立的一系列方法，隨著科學的不斷發(fā)展，這些方法互相滲透。

    （四）核算內(nèi)容交叉

    管理會計與財務(wù)會計在核算內(nèi)容上有交叉和重疊。例如成本核算過程，財務(wù)會計據(jù)以計算企業(yè)的當期損益；而管理會計用它制定標準成本，進行成本水平的控制和考評。財務(wù)會計中的一些指標，如產(chǎn)值、利潤、成本、費用等，是管理會計進行預測，計劃和控制的基礎(chǔ)；而管理會計中的預算標準是財務(wù)會計核算的依據(jù)之一。

    二、財務(wù)會計和管理會計融合的必然性與可行性

    （一）財務(wù)會計和管理會計融合的必然性

    財務(wù)會計與管理會計在實際工作中，始終存在著“此中有彼，彼中有此”的緊密聯(lián)系，它們相互補充、互相滲透、相輔相成。因此，迫切需要尋求兩者在企業(yè)管理和服務(wù)中的相互借鑒和應用，力求以最低的人力財務(wù)成本，取得管理和財務(wù)的雙重需要。此外，在知識經(jīng)濟條件下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應用，財務(wù)會計與管理會計進一步融合不僅可能，而且成為必然的發(fā)展趨勢。

    （二）財務(wù)會計和管理會計融合的可行性

    1.融合的技術(shù)基礎(chǔ)

    反映分析對象的同一性是財務(wù)會計與管理會計融合的技術(shù)基礎(chǔ)。財務(wù)會計與管理會計反映和分析的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟過程是同一的，都是以企業(yè)的資金運動與物質(zhì)運動為基礎(chǔ)，以信息為載體，反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。二者反映分析對象的一致性為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

    2.融合的理論基礎(chǔ)

    會計理論的不斷發(fā)展為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了條件。首先，在現(xiàn)金流動會計法下，財務(wù)報告直接提供現(xiàn)金流量和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息，使得投資決策與業(yè)績評價相結(jié)合，投資效益與經(jīng)濟效益相聯(lián)系，從而使財務(wù)會計與管理會計達到了融會貫通。其次，增值會計模式使財務(wù)會計與管理會計的服務(wù)對象和目標有機地統(tǒng)一起來，由此進一步形成了信息通用、方法互補的有機會計系統(tǒng)，這為財務(wù)會計與管理會計的融合創(chuàng)造了前提條件。再次，資本成本會計統(tǒng)一了財務(wù)會計和管理會計的成本口徑，協(xié)調(diào)了投資項目的配置效益與使用效益，為建立財務(wù)會計和管理會計相互貫通的統(tǒng)一會計體系邁出了重要的一步。最后，事項會計的迅速發(fā)展為財務(wù)會計和管理會計的融合提供了對接的平臺。事項會計所要求的多重計量屬性以及將財務(wù)會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行共享并提供以事項為主的信息，在計算機技術(shù)得到廣泛運用的今天，可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求，這就徹底打破了財務(wù)會計與管理會計的界限，預示著未來財務(wù)會計與管理會計將走向融合。

    3.融合的人才支持

    復合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經(jīng)過二十多年的高等教育，我國已培養(yǎng)出了一大批會計學、管理學專業(yè)高級管理人才，在實際工作中發(fā)揮著重要的作用。自1991年開始實行全國會計師職稱系列和注冊會計師考試以來，每年都有幾十萬人參加培訓、考試，近些年來還加強了計算機等級考試，這些措施促成了我國復合型會計人才隊伍的形成，為實行會計融合提供了人才保障。

    三、財務(wù)會計與管理會計融合的模型構(gòu)建

    利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)來有效地管理會計原始信息源，滿足財務(wù)會計和管理會計兩者使用的需要，通過網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)來及時采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，以滿足及時性的需要。合并原始信息源的具體方法是：

    第一步，建立財務(wù)會計和管理會計所需要的原始信息目錄清單。

    第二步，在財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上，結(jié)合管理會計的需要對原始信息目錄清單進行分類、編碼，并建立數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)（DBMS）。

    第三步，設(shè)計會計憑證，并使之成為財務(wù)會計和管理會計共用的原始信息采集工具。

    第四步，建立會計模型。財務(wù)會計方面主要有資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)賬簿的格式和相應的計算公式，管理會計方面主要是建立管理會計標準及相應的分析計算模型。

    從該模型中可以看到，傳統(tǒng)財務(wù)會計的賬簿、報表已經(jīng)消失。如果需要賬或表，可以通過運行計算機的報表處理模型生成。于是，財務(wù)會計和管理會計的兩套賬在這里變成通過數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對會計憑證管理的一套賬。在具體操作上，財務(wù)會計與管理會計僅僅是對原始信息處理方法（模型）的不同而已，如圖1所示。

    四、財務(wù)會計與管理會計融合在成本核算中的應用

    在財務(wù)會計和管理會計中，成本的含義是不相同的，這造成兩者融合的難點，于是導致了管理會計不可能直接從財務(wù)會計生成的賬簿或報表中讀取成本信息。為便于說明融合模型，本文僅以財務(wù)會計生產(chǎn)成本核算中的制造費用和輔助生產(chǎn)成本分攤為例來說明融合模型的運行。至于決策或其它用途中的成本計算，則只需在此基礎(chǔ)上增加需要考慮的成本因素即可，管理會計中的成本計算則采用作業(yè)成本計算法。

    首先，建立作業(yè)編碼表、成本動因編碼表，并建立對應關(guān)系；建立產(chǎn)品品種編碼表，并根據(jù)成本動因建立產(chǎn)品與作業(yè)的對應關(guān)系；建立成本中心編碼表，即成本庫編碼表。其次，建立起部門成本核算與成本庫成本核算的對應關(guān)系。財務(wù)會計成本類科目設(shè)置要保持會計準則的要求不變，但在輔助生產(chǎn)成本、制造費用的明細科目與作業(yè)成本間必須建立對應關(guān)系。這種對應關(guān)系可采用以下兩種方法解決：一是在明細科目設(shè)置允許且單位作業(yè)所消耗資源能直接衡量的情況下，將作業(yè)成本作為某一級明細科目；二是如果明細科目設(shè)置不允許，或者單位作業(yè)所消耗資源成本很難直接衡量而采用估算法時，可以通過設(shè)置過渡科目將兩者聯(lián)系起來，即在過渡科目中設(shè)置“成本庫”（一級科目）、“作業(yè)成本”（二級科目），同時對會計憑證作適當?shù)男薷摹?/p>

    直接材料和直接人工的核算與現(xiàn)行財務(wù)會計核算方法相同。間接費用的結(jié)轉(zhuǎn)分為兩種情況。第一種，如果是將作業(yè)成本作為明細科目的，其結(jié)轉(zhuǎn)方法是將與產(chǎn)品有關(guān)作業(yè)成本直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本賬戶。借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品”，貸記“制造費用——X作業(yè)”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——X作業(yè)”。第二種，如果是未將作業(yè)成本作為明細科目的，其結(jié)轉(zhuǎn)方法是通過過渡科目過渡。借記“X作業(yè)（過渡科目）”，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X作業(yè)”，貸記“X作業(yè)（過渡科目）”。需要說明的是，由于會計憑證已作了相應修改，過渡科目與間接成本的明細科目已經(jīng)建立了對應關(guān)系，而且具有勾稽關(guān)系，所以通過計算機程序處理自動過渡，即上述分錄可通過一張會計憑證結(jié)轉(zhuǎn)，而無須結(jié)轉(zhuǎn)兩次。

    以上是筆者對管理會計和財務(wù)會計融合的可能性所做的初步探討，并把其應用于成本核算過程中來檢驗其可行性，以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作。