2011年國際商務(wù)師考試輔導(dǎo):經(jīng)濟(jì)法第九章節(jié)考點(diǎn)3
來源：育路國際商務(wù)師考試網(wǎng)發(fā)布時間：2011-06-13 10:35:23
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三、國際稅收協(xié)定
1、定義與分類
所謂國際稅收協(xié)定，也稱國際稅收條約，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和處理跨國納稅人征稅事務(wù)等方面的問題，本著平等的原則，通過協(xié)商、談判等一定程序簽訂的有法律效力的條約。由于稅收條約有時常常只通過政府就可以締結(jié)而無需經(jīng)過議會，所以常常采取“協(xié)定”的稱呼，而不用“公約”或“條約”等稱呼。
按協(xié)定締約主體劃分，可分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定；
按協(xié)定適用范圍劃分，可分為綜合稅收協(xié)定和單項稅收協(xié)定。
2、國際稅收協(xié)定意義：
對國家：以法律形式明確締約國各方的稅收權(quán)利和義務(wù)，對解決國與國之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突，并解決國際重復(fù)征稅、國際逃避稅等問題；例如，OECD國家對避稅地的制裁。
對企業(yè)：可以稅收協(xié)定避免雙重征稅，甚至減輕稅負(fù)。例如，跨國企業(yè)的營業(yè)利潤只在其為居民的締約國 一方征稅，收入來源國免于征稅。但是，如果該企業(yè)在收入來源國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，就要在該國征稅。然而，常設(shè)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成需要符合許多條件。例如，中國和美國的稅收協(xié)定規(guī)定：“建筑工地、建筑、裝飾或安裝工程，或與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅以連續(xù)超過6個月以上的為限。企業(yè)通過其雇員或其他人員在該國內(nèi)為工程項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月的為限。”如果企業(yè)在對方國家從事這些工程、勞務(wù)時，就可以通過提高效率、加快工程進(jìn)度、縮短工期、減少入境機(jī)會等方法，在持續(xù)時間上避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而避免在改過進(jìn)行征稅。
3、國際稅收協(xié)定范本
�。�1）沒有范本：談判費(fèi)時費(fèi)力，定義用語容易沖突。
ABC稅案：某電視臺與ABC衛(wèi)星法人簽訂服務(wù)協(xié)議，由后者向電視臺提供壓縮數(shù)字視頻服務(wù)，電視臺支付服務(wù)費(fèi)用共計2200萬美元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定上述費(fèi)用為特許權(quán)適用費(fèi)用，在我國繳納預(yù)提所得稅。ABC衛(wèi)星法人電視臺認(rèn)為上述所得屬于營業(yè)利潤，由于其在中國沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，無需納稅。
�。�2）主要范本
1963年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》（OECD協(xié)定范本）；
1980年 聯(lián)合國的《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》即（UN協(xié)定范本）。我國的具體實踐
截止2003年底，我國對外已正式簽署了82個稅收協(xié)定和與香港、澳門的“稅務(wù)安排”，其中的74個協(xié)定和與香港、澳門的“稅務(wù)安排”已經(jīng)生效。我國對外簽訂的稅收協(xié)定名稱一般為“中華人民共和國政府和XX國政府關(guān)于對所得（和財產(chǎn)）避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定”。我國在實踐中簽訂的國際稅收協(xié)定也以上述范文為準(zhǔn)保，并增加了兩個內(nèi)容：一是對利息的征稅；二是對個人勞務(wù)所得的征稅。
在適用范圍上，由于我國沒有實行完全的財產(chǎn)稅制，故在稅收協(xié)定中不列財產(chǎn)稅，而是以直接列舉和先概括后列舉兩種方法，列舉所得稅稅種，并分別對營業(yè)利潤、投資所得、財產(chǎn)所得和個人勞務(wù)所得等四項所得的征稅辦法作了詳細(xì)規(guī)定。
在消除雙重征稅方面，我國對外簽訂的稅收協(xié)定中一般由雙方分別決定具體方式，我方采取稅收抵免方式，采用抵免法消除雙重征稅的國家，除了美國、巴西、羅馬尼亞、蒙古等少數(shù)國家以外，一般都在與我國簽訂的稅收協(xié)定中給予稅收饒讓抵免的待遇。
