將企業(yè)的整體成本目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，分配給各責(zé)任中心，責(zé)任中心應(yīng)對(duì)其可控成本負(fù)責(zé)，這樣不僅能協(xié)調(diào)各責(zé)任中心的目標(biāo)與企業(yè)總體目標(biāo)的一致性，而且能發(fā)揮各責(zé)任中心的成本潛力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)成本。

　　7.成本分析(CostAnalysis)。

　　所謂成本分析，即是揭示成本差異，分析差異原因。這里的差異分析是指將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本分別與企業(yè)的目標(biāo)成本、同行業(yè)平均成本以及國(guó)外同類企業(yè)的成本比較，將差異發(fā)生的原因作為決策的依據(jù)，從而更有效地管理和控制成本，改進(jìn)決策，提高企業(yè)效益。所以這種分析，是與改善決策密切相關(guān)的。

　　8.成本反饋(Cost Feedback)。

　　成本反饋是成本用于企業(yè)決策管理的直接體現(xiàn)。成本分析的結(jié)果，可用以改善決策，而企業(yè)決策實(shí)施后，其效果能由年終成本分析反映出來(lái)，并可再用以改進(jìn)決策。

　　以上構(gòu)成了成本管理的八個(gè)要素，是現(xiàn)代成本管理理論的基本內(nèi)容。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，理論與實(shí)踐相結(jié)合，靈活運(yùn)用，以有效地降低成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位，并在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。

　　三、現(xiàn)代成本管理的動(dòng)向分析

　　由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速進(jìn)步，現(xiàn)代化企業(yè)已把電子計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛用于企業(yè)生產(chǎn)及管理，形成計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(Computer Integrated Manufac-turing System—CIMS)。這是現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)方向。

　　計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)是由各計(jì)算機(jī)功能軟件集合成的一個(gè)整體系統(tǒng)，包括計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)(CAI))、計(jì)算機(jī)輔助制造(CAM)、計(jì)算機(jī)輔助測(cè)試(CAT)、彈性制造系統(tǒng)(FMS)和管理信息系統(tǒng)(MIS)等各個(gè)系統(tǒng)“集合成一個(gè)系統(tǒng)”，把“人”、“設(shè)備”、“信息”匯成一個(gè)協(xié)同的整體，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)自動(dòng)化、彈性化，達(dá)到高效率、高質(zhì)量、低成本和靈活生產(chǎn)的目的。其特點(diǎn)是：

　　(1)生產(chǎn)彈性化適應(yīng)了市場(chǎng)消費(fèi)的個(gè)體化。CIMS中彈性制造系統(tǒng)(FMS)主要包括機(jī)械彈性、產(chǎn)品彈性、工程彈性、作業(yè)彈性、產(chǎn)量彈性和擴(kuò)大規(guī)模彈性。

　　(2)企業(yè)中對(duì)信息系統(tǒng)的要求更高，信息傳遞的及時(shí)性、準(zhǔn)確性以及信息的快速處理，都將是管理信息系統(tǒng)(MIS)的基本要求。

　　(3)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)需重新設(shè)計(jì)。CIMS使企業(yè)生產(chǎn)高度自動(dòng)化，企業(yè)大量需求的是高層次的、多才能的人才;企業(yè)的生產(chǎn)管理組織也要重組，改變以往的部門(mén)組織，而以作業(yè)組(Work Team)為中心組織。

　　計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的發(fā)展，成本管理將會(huì)受到?jīng)_擊。這主要體現(xiàn)在：

　　(1)成本結(jié)構(gòu)會(huì)有所變化。成本通常由三部分構(gòu)成，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。CIMS的實(shí)施，成本的構(gòu)成比例將會(huì)發(fā)生變化。因?yàn)樯�產(chǎn)系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)為主進(jìn)行控制和操作，直接人工成本比例必然下降;同時(shí)，因CIMS下的設(shè)備投資擴(kuò)大，導(dǎo)致折舊費(fèi)也增加，因而制造費(fèi)用比例會(huì)上升。另外，企業(yè)中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用開(kāi)支會(huì)有大幅度的增加。

　　(2)成本控制方法發(fā)生變化。其一是成本控制中心由各責(zé)任中心變?yōu)樽鳂I(yè)組;其二是由于生產(chǎn)批量變小，難以確定標(biāo)準(zhǔn)成本，因而失去了由標(biāo)準(zhǔn)成本差異控制成本的效果;其三是ABC成本計(jì)算法的普及應(yīng)用，所謂ABC(Activity BasedCosting—一作業(yè)成本計(jì)算法)，是將作業(yè)組的工作作為成本計(jì)算基礎(chǔ)，這個(gè)基礎(chǔ)是對(duì)不同作業(yè)組所發(fā)生的費(fèi)用及成本，采用不同的成本動(dòng)因(CostDriver)來(lái)分配費(fèi)用、計(jì)算成本;其四是CIMS下有條件采用適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)，這樣就可有效地降低存貨，減少儲(chǔ)存費(fèi)用。

　　應(yīng)該指出，CIMS在我國(guó)普遍推行尚有一定困難。這是因?yàn)檫@一系統(tǒng)下，需用設(shè)備的投資較大，對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)、全面更新設(shè)備尚有一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程;同時(shí)CIMS的應(yīng)用需有高技術(shù)的人員進(jìn)行操作，因而工作人員的素質(zhì)有待提高;此外，我國(guó)人口眾多，實(shí)行CIMS后要削減大量工作人員，這就會(huì)涉及到職工的就業(yè)問(wèn)題。雖然CIMS的實(shí)行有種種困難，但是它是我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)和管理的發(fā)展方向，因而建立現(xiàn)代成本管理理論以適應(yīng)CIMS的需要、是勢(shì)在必行的，是有其現(xiàn)實(shí)意義的。