2009年高級會計(jì)跨章節(jié)案例分析七
來源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時間：2009-09-25
【案例分析題8】考核會計(jì)、稅收法規(guī)（2007年試題，本題l2分）
某市研究院為獨(dú)立核算的國有事業(yè)單位，尚未實(shí)行國庫集中支付制度。有關(guān)情況如下：
(1)2006年2月，研究院院長王某主持全議，聽取研究院辦公樓擴(kuò)建工程進(jìn)展情況匯報(bào)。會上，副院長趙某提出：因建筑材料價格上漲、裝修標(biāo)準(zhǔn)提高等原因，辦公樓擴(kuò)建工程預(yù)計(jì)超支90萬元，考慮到追加預(yù)算困難且需較長時間，建議先從當(dāng)年科研專項(xiàng)資金中劃撥90萬元，用于彌補(bǔ)辦公樓擴(kuò)建工程資金缺口。財(cái)務(wù)處長丁某對此提出異議。院長王某表示：辦公樓擴(kuò)建工程關(guān)系到研究院科研工作的開展，且資金數(shù)額不大，可以暫用科研專項(xiàng)資金周轉(zhuǎn)一下，但必須抓緊申報(bào)追加預(yù)算，保證資金及時歸還。與會其他人員均表示同意。3月，副院長趙某指示財(cái)務(wù)處將科研專項(xiàng)資金90萬元劃撥到辦公樓擴(kuò)建工程。
(2)2006年7月，研究院為乙公司提供一項(xiàng)技術(shù)咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)費(fèi)為50萬元。雙方約定：乙公司以現(xiàn)金方式支付30萬元，同時以捐贈名義贈送l0臺價值20萬元便攜式電腦。11月，研究院收到乙公司以現(xiàn)金支付的技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)30萬元，納入單位統(tǒng)一核算：收到乙公司捐贈的10臺便攜式電腦，直接分配給技術(shù)咨詢部門人員使用。
(3)2006年8月，研究院取得房屋租金收入40萬元。副院長趙某請示院長王某同意后，將該筆款項(xiàng)由辦公室主任單獨(dú)保管。9至12月，研究院在房屋租金收入中列支職工獎金、補(bǔ)貼、餐費(fèi)、交通費(fèi)等共計(jì)l2萬元。
(4)2006年9月，因技術(shù)更新，經(jīng)院長辦公會研究同意后．研究院將用于對外提供技術(shù)服務(wù)的l2臺舊設(shè)備(每臺原價為20000元)，以每臺5000元的價格全部處置，取得處置收入60000元。對于該筆處置收入是否需要繳納增值稅問題意見不一。一種意見認(rèn)為，處置舊設(shè)備屬于銷售貨物，取得的收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；另一種意見認(rèn)為，舊設(shè)備是以低于原價處置的，購進(jìn)時未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)繳納增值稅。財(cái)務(wù)處按規(guī)定作了相應(yīng)處理。
(5)2007年3月，市財(cái)政局對研究院2006年度會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)研究院在會計(jì)、稅收、預(yù)算等方面存在一些違規(guī)行為，決定對研究院及院長王某等予以行政處罰。研究院院長王某在接到行政處罰事項(xiàng)告知書后即向財(cái)政局提出申訴，我雖為院長，但主抓科研，院里財(cái)會工作由副院長分管，一些重大支出事項(xiàng)都經(jīng)院長辦公會集體研究決定，追究我的責(zé)任不合情理，也不符合法律規(guī)定。
要求：
1．依據(jù)會計(jì)、預(yù)算、稅收等法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出研究院上述(1)至(4)情形中的不符合規(guī)定之處，分別簡要說明理由。
2．依據(jù)稅收法律制度有關(guān)規(guī)定和上述(4)情形，分析、判斷研究院舊設(shè)備處置收入是否需要繳納增值稅?簡要說明理由。
3．依據(jù)會計(jì)法律制度有關(guān)規(guī)定和上述(5)情形，分析、判斷研究院院長王某認(rèn)為自己不應(yīng)對研究院違規(guī)行為負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)是否正確?簡要說明理由。
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【答案】
1．情形(1)不符合規(guī)定之處：
研究院將科研專項(xiàng)資金90萬元劃撥到辦公樓擴(kuò)建工程的做法不符合規(guī)定。理由：根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得挪用專項(xiàng)資金�；颍赫畬ｍ�(xiàng)資金應(yīng)專款專用。
情形(2)不符合規(guī)定之處：
�、傺芯吭簩σ跃栀浢x接受的l0臺電腦直接分配給技術(shù)咨詢部門人員使用，未納入單位統(tǒng)一核算不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
②研究院對以捐贈名義接受的l0臺電腦未申報(bào)繳納相應(yīng)稅費(fèi)的行為不符合規(guī)定。理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定．研究院對以捐贈名義接受的10臺電腦應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。
情形(3)不符合規(guī)定之處：
�、傺芯吭喝〉梅课葑饨鹗杖�40萬元未納入單位統(tǒng)一核算，并從中列支職工獎金、補(bǔ)貼、餐費(fèi)、交通費(fèi)等的做法不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
②研究院對40萬元租金收入未申報(bào)繳納相應(yīng)稅費(fèi)的行為不符合規(guī)定。 理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，研究院對40萬元租金收入應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。
情形(4)不符合規(guī)定之處：
研究院經(jīng)院長辦公會研究同意就自行處置舊設(shè)備的做法不符合規(guī)定。理由：事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)部門審批，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。
2．研究院舊設(shè)備處置收入，不需繳納增值稅。理由：根據(jù)增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售使用過的舊固定資產(chǎn)，售價未超過原值的，不繳納增值稅。
3．研究院院長王某認(rèn)為自己不應(yīng)對研究院違規(guī)行為負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不正確。理由：按照《會計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作、會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
某市研究院為獨(dú)立核算的國有事業(yè)單位，尚未實(shí)行國庫集中支付制度。有關(guān)情況如下：
(1)2006年2月，研究院院長王某主持全議，聽取研究院辦公樓擴(kuò)建工程進(jìn)展情況匯報(bào)。會上，副院長趙某提出：因建筑材料價格上漲、裝修標(biāo)準(zhǔn)提高等原因，辦公樓擴(kuò)建工程預(yù)計(jì)超支90萬元，考慮到追加預(yù)算困難且需較長時間，建議先從當(dāng)年科研專項(xiàng)資金中劃撥90萬元，用于彌補(bǔ)辦公樓擴(kuò)建工程資金缺口。財(cái)務(wù)處長丁某對此提出異議。院長王某表示：辦公樓擴(kuò)建工程關(guān)系到研究院科研工作的開展，且資金數(shù)額不大，可以暫用科研專項(xiàng)資金周轉(zhuǎn)一下，但必須抓緊申報(bào)追加預(yù)算，保證資金及時歸還。與會其他人員均表示同意。3月，副院長趙某指示財(cái)務(wù)處將科研專項(xiàng)資金90萬元劃撥到辦公樓擴(kuò)建工程。
(2)2006年7月，研究院為乙公司提供一項(xiàng)技術(shù)咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)費(fèi)為50萬元。雙方約定：乙公司以現(xiàn)金方式支付30萬元，同時以捐贈名義贈送l0臺價值20萬元便攜式電腦。11月，研究院收到乙公司以現(xiàn)金支付的技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)30萬元，納入單位統(tǒng)一核算：收到乙公司捐贈的10臺便攜式電腦，直接分配給技術(shù)咨詢部門人員使用。
(3)2006年8月，研究院取得房屋租金收入40萬元。副院長趙某請示院長王某同意后，將該筆款項(xiàng)由辦公室主任單獨(dú)保管。9至12月，研究院在房屋租金收入中列支職工獎金、補(bǔ)貼、餐費(fèi)、交通費(fèi)等共計(jì)l2萬元。
(4)2006年9月，因技術(shù)更新，經(jīng)院長辦公會研究同意后．研究院將用于對外提供技術(shù)服務(wù)的l2臺舊設(shè)備(每臺原價為20000元)，以每臺5000元的價格全部處置，取得處置收入60000元。對于該筆處置收入是否需要繳納增值稅問題意見不一。一種意見認(rèn)為，處置舊設(shè)備屬于銷售貨物，取得的收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；另一種意見認(rèn)為，舊設(shè)備是以低于原價處置的，購進(jìn)時未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)繳納增值稅。財(cái)務(wù)處按規(guī)定作了相應(yīng)處理。
(5)2007年3月，市財(cái)政局對研究院2006年度會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)研究院在會計(jì)、稅收、預(yù)算等方面存在一些違規(guī)行為，決定對研究院及院長王某等予以行政處罰。研究院院長王某在接到行政處罰事項(xiàng)告知書后即向財(cái)政局提出申訴，我雖為院長，但主抓科研，院里財(cái)會工作由副院長分管，一些重大支出事項(xiàng)都經(jīng)院長辦公會集體研究決定，追究我的責(zé)任不合情理，也不符合法律規(guī)定。
要求：
1．依據(jù)會計(jì)、預(yù)算、稅收等法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出研究院上述(1)至(4)情形中的不符合規(guī)定之處，分別簡要說明理由。
2．依據(jù)稅收法律制度有關(guān)規(guī)定和上述(4)情形，分析、判斷研究院舊設(shè)備處置收入是否需要繳納增值稅?簡要說明理由。
3．依據(jù)會計(jì)法律制度有關(guān)規(guī)定和上述(5)情形，分析、判斷研究院院長王某認(rèn)為自己不應(yīng)對研究院違規(guī)行為負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)是否正確?簡要說明理由。
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【答案】
1．情形(1)不符合規(guī)定之處：
研究院將科研專項(xiàng)資金90萬元劃撥到辦公樓擴(kuò)建工程的做法不符合規(guī)定。理由：根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得挪用專項(xiàng)資金�；颍赫畬ｍ�(xiàng)資金應(yīng)專款專用。
情形(2)不符合規(guī)定之處：
�、傺芯吭簩σ跃栀浢x接受的l0臺電腦直接分配給技術(shù)咨詢部門人員使用，未納入單位統(tǒng)一核算不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
②研究院對以捐贈名義接受的l0臺電腦未申報(bào)繳納相應(yīng)稅費(fèi)的行為不符合規(guī)定。理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定．研究院對以捐贈名義接受的10臺電腦應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。
情形(3)不符合規(guī)定之處：
�、傺芯吭喝〉梅课葑饨鹗杖�40萬元未納入單位統(tǒng)一核算，并從中列支職工獎金、補(bǔ)貼、餐費(fèi)、交通費(fèi)等的做法不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
②研究院對40萬元租金收入未申報(bào)繳納相應(yīng)稅費(fèi)的行為不符合規(guī)定。 理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，研究院對40萬元租金收入應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。
情形(4)不符合規(guī)定之處：
研究院經(jīng)院長辦公會研究同意就自行處置舊設(shè)備的做法不符合規(guī)定。理由：事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)部門審批，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。
2．研究院舊設(shè)備處置收入，不需繳納增值稅。理由：根據(jù)增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售使用過的舊固定資產(chǎn)，售價未超過原值的，不繳納增值稅。
3．研究院院長王某認(rèn)為自己不應(yīng)對研究院違規(guī)行為負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不正確。理由：按照《會計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作、會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
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