2009年高級會計師會計實務模擬試題三(5)
來源：網(wǎng)絡發(fā)布時間：2009-11-13
高級會計實務模擬試卷答案
�。ū驹囶}卷共九道案例分析題，其中第八題、第九題任選一題，其余各題為必答題，滿分100分）
答題要求：
1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2.請使用黑色、藍色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一
分析與提示：
（1）該企業(yè)撤并會計機構(gòu)有違法之處。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員。一個單位是否單獨設置會計機構(gòu)，往往取決于以下原因：一是單位規(guī)模的大小；二是經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。所以，做為大型企業(yè)，規(guī)模大，應單獨設置會計機構(gòu)。
任命王某為會計主管人員有違法之處。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。王某不具備法定資格，既無會計師專業(yè)技術(shù)職務資格，以往從事的又是文秘工作，不能做會計主管人員。
由王某的女兒擔任出納工作，也是違法的。依據(jù)《會計工作規(guī)范》的要求，國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度，其中會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。因此，王某做為會計主管人員，其女兒不能在本單位任出納工作。
�。�2）該企業(yè)在辦理會計工作交接中有違法之處。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導人負責監(jiān)交。而該企業(yè)則是由人事科長進行監(jiān)交，不符合法律規(guī)定。
�。�3）廠長指使會計李紅在會計報表上做一些“技術(shù)處理”、致使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆谑谝�、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的違法行為。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降撤職、開除的行政處分。
�。�4）李紅違反了誠實守信、客觀公正、堅持準則的職業(yè)道德。
�。�5）該企業(yè)對購買計算機的發(fā)票的處理不符合法律規(guī)定。因為，法律規(guī)定，原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。該企業(yè)購買計算機的發(fā)票是金額有錯誤，不能更正而應重開。
�。�6）暢藍日化公司將自產(chǎn)的化妝品捐贈給某藝術(shù)團而不納稅的行為不正確。將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人視同銷售，且屬于應稅化妝品，應繳增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加、所得稅。
案例分析題二
分析與提示：
�。�1）BA公司“由財務負責人對內(nèi)部會計控制的建立、健全及有效實施負責”不妥。違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》第5條的規(guī)定：“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”。
�。�2）BA公司內(nèi)部會計控制制度建立所遵循的原則存在問題：
1）BA公司“內(nèi)部會計控制約束公司財務會計部的所有人員，部門內(nèi)任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力”不正確。內(nèi)部會計控制針對的不僅僅是財務會計部，應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力（《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》第7條）。
2）BA公司“內(nèi)部會計控制應當涵蓋財務會計部的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位”不正確。內(nèi)部會計控制應當涵蓋的單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位（《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》第7條）。
3）BA公司“內(nèi)部會計控制每兩年進行一次修訂和完善”違背了及時性原則。內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善（《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》第7條）。
（3）BA公司內(nèi)部會計控制執(zhí)行中存在如下缺陷：
1）關(guān)于貨幣資金管理：“未列入預算的其它財務開支均由總裁審批”不正確。未列入預算的其它財務開支必須給總裁設定一定的審批權(quán)限，超過權(quán)限的或者重要貨幣資金的支付業(yè)務應實行集體決策和審批。
2）關(guān)于籌資業(yè)務：“公司財會部門負責擬定籌資方案，由總裁進行籌資決策”不妥。公司應當建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權(quán)的相關(guān)部門或人員在職責權(quán)限范圍內(nèi)批準；重大籌資方案應當實行集體審議聯(lián)簽。決策過程應有完整的書面記錄。
3）關(guān)于材料采購：首先，公司應加快原始單據(jù)的傳遞，保證財務信息的及時性；其次，平時對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強財務對實物的控制。再次，“對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務，由公司總裁做出決策”存在缺陷。對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。
4）關(guān)于銷售與收款業(yè)務：首先，“為了增加銷售過程的靈活性，授予銷售業(yè)務人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限”不妥，容易產(chǎn)生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。BA公司應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。其次，允許銷售業(yè)務人員單獨進行銷售談判，不夠合理。公司在銷售合同訂立前，應當制定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。再次，特殊的重要銷售業(yè)務由總裁一人做出決策不夠合理。對于超出單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，公司應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。
5）關(guān)于對外投資：“公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估”違背了不相容崗位相互分離控制原則。對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責，應當由兩個不同的部門負責。
6）關(guān)于《擔保管理制度》：“明確公司的財務部為擔保合同的管理部門，負責公司擔保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、中止和保管工作，同時對擔保業(yè)務發(fā)生后對被擔保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度”違背了不相容崗位分離控制的要求。《內(nèi)部會計控制規(guī)范—擔保（試行）》第5條規(guī)定：“單位應當對擔保業(yè)務建立嚴格的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理擔保業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。擔保業(yè)務不相容崗位至少包括：①擔保業(yè)務的評估與審批；②擔保業(yè)務的審批與執(zhí)行。單位不得由同一部門或個人辦理擔保業(yè)務的全過程�！�
（7）關(guān)于預算管理：“公司財務會計部負責作為預算管理部門，負責預算的編制（含預算調(diào)整）和預算考核；公司綜合辦公司負責預算的審批，各業(yè)務部門負責預算的執(zhí)行”存在嚴重缺陷。首先，公司股東大會（股東會）或類似最高權(quán)力機構(gòu)負責審批單位年度預算方案，而不應由綜合辦公室進行審批。其次，財務會計部作為預算管理部門，不是負責預算的編制（含預算調(diào)整）。財務會計部作為單位預算管理部門，主要負責擬訂預算目標和預算政策，制定預算管理的具體措施和辦法，組織編制、審議、平衡預算草案并報單位最高權(quán)力機構(gòu)審批，組織下達預算，協(xié)調(diào)、解決預算編制和執(zhí)行中的問題，考核預算執(zhí)行情況并督促完成預算目標。再次，單位內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業(yè)務預算的編制、執(zhí)行、控制、分析，配合預算管理部門做好單位總預算的綜合平衡、控制、分析、考核。
案例分析題三
分析與提示：
�。�1） 假設并購后目標公司能夠獲得與并購公司同樣的資本收益率[息稅前利潤/（長期負債+股東權(quán)益）]，把以次計算出的并購后目標公司稅后利潤作為估計凈收益指標
B公司的資本額=長期負債+股東權(quán)益=500（萬元）
并購后B公司：
資本收益=500×20%=100（萬元）
利息=100×10%=10（萬元）
稅前利潤=100-10=90（萬元）
所得稅90×33%=29.7（萬元）
稅后利潤=90-29.7=60.3（萬元）
同類上市公司（A公司）的市盈率=15
B公司的價值=60.3×15=904.5（萬元）
�。�2） A公司每股收益=268/100=2.68（元）
企業(yè)價值=每股收益×市盈率×股數(shù)
A公司價值=2.68×15×100=4020（萬元）
并購收益=5600-（4020+904.5）=675.5（萬元）
并購費用50+30+40=120（萬元）
并購溢價=12×80-904.5=55.5（萬元）
并購凈收益=675.5-55.5-120=500（萬元）
由于并購凈收益大于0，A公司并購B公司的方案具有財務可行性。
�。�3） 略
案例分析題四
�。�1）
項 目 籌資前 發(fā)行債券 發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券 增發(fā)普通股
息稅前利潤（萬元） 6000 6600 8000 9000
現(xiàn)有債務利息（萬元） 800 800 800 800
新增債務利息（萬元） — 240 240 —
稅前利潤（萬元） 5200 5560 6960 8200
所得稅（萬元） 1560 1668 2088 2460
凈利潤（萬元） 3640 3892 5160 5740
普通股收益（萬元） 3640 3892 5160 5740
股數(shù)（萬股） 5000 5000 5000（5160） 5000+400
每股收益（元） 0.73 0.78 1.97 1.06
轉(zhuǎn)股后每股收益（元） — — 1.00 —
資產(chǎn)負債率籌資前 40% 40% 40% 40%
資產(chǎn)負債率籌資后 — 48.28% 48.28% 34.48%
轉(zhuǎn)股后資產(chǎn)負債率 — — 34.48% —
（2）從公司股東獲得良好回報的角度，應選擇方案三：
�、偃谫Y方案一會導致公司資產(chǎn)負債率由2007年末的40％上升到48.28％。公司每股收益由2007年的0.73元上升到0.78元。
②融資方案二會導致公司資產(chǎn)負債率由2007年末的40％上升到48.28％。
2010年1月轉(zhuǎn)股后，公司資產(chǎn)負債率降為34.48％。公司每股收益由2007年的1.73元上升到0.97元。
2010年1月轉(zhuǎn)股后，公司每股收益比2009年有所上升，保持在1.00元的水平。
③融資方案三會導致公司資產(chǎn)負債率由2007年末的40％下降到34.48％。
每股收益由2007年的0.73元上升為1.06元。
1）債券籌資的優(yōu)缺點：
①債券籌資的優(yōu)點
第一，資金成本較低。
第二，保證控制權(quán)。
第三，可以發(fā)揮財務杠桿作用。
第四，因發(fā)行公司債券所承擔的利息費用可以為公司帶來抵稅利益。
第五，與發(fā)行股票相比，可以相對減輕公司的現(xiàn)金支付壓力。
�、趥I資的缺點
第一，籌資風險高。
第二，限制條件多。
第三，籌資額有限。
2）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)缺點：
�、侔l(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)點
第一，籌資成本較低。
第二，便于籌資資金。
第三，有利于穩(wěn)定股票價格和減少對每股收益的稀釋。
第四，減少籌資中的利益沖突
�、诎l(fā)行可轉(zhuǎn)換債券缺點
第一，股票上揚風險
第二，財務風險
第三，喪失低息優(yōu)勢
3）普通股籌資的優(yōu)缺點
�、倨胀ü苫I資的優(yōu)點
第一，沒有固定利息負擔。
第二，沒有固定到期日，不用償還。
第三，籌資風險小。
第四，能增加公司的信譽。
第五，籌資限制較少。
�、谄胀ü苫I資的缺點
第一，資金成本較高。
第二，容易分散控制權(quán)。
第三，無法享受納稅利益。
第四，現(xiàn)金支付壓力問題——如發(fā)放現(xiàn)金股利。
第五，股票股利問題——導致每股收益下降、每股市價下跌。
案例分析題五
分析與提示：
1．東方公司對事項（1）的會計處理不正確。
理由：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。東方公司代銷商品只銷售了300臺，但確認400臺的銷售收入是不正確的。
正確的會計處理：東方公司應確認銷售收入3000萬元（300×100），確認銷售成本2400萬元（300×8）。
東方公司對事項（2）的會計處理不正確。
理由：在沒有確鑿證據(jù)表明售后回購滿足確認收入條件的情況下，不能確認收入。
正確的會計處理：東方公司采用售后回購方式銷售商品，應將收到的款項確認為負債；回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。
東方公司對事項（3）的會計處理不正確。
理由：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)�，應按照已�?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。東方公司在勞務的結(jié)果不能夠可靠估計的情況下，按照完工百分比法確認收入是不正確的。
正確的會計處理：東方公司應確認勞務收入15萬元，確認勞務成本18萬元。
東方公司對事項（4）的會計處理正確。
理由：本訴訟屬于資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項，應該將訴訟損失列報在報告年度。
東方公司對事項（5）的會計處理不正確。
理由：東方公司的企業(yè)重組有詳細、正式的重組計劃，并已對外公告，表明企業(yè)承擔了重組義務，滿足確認預計負債的條件，應確認預計負債，東方公司僅作披露是不正確的。
正確的會計處理：東方公司應確認預計負債500萬元，同時確認相應的費用，同時在附注中進行披露。
案例分析題六
分析與提示：
(1)正確。理由是：按照事業(yè)單位會計制度規(guī)定，經(jīng)營虧損不結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金，由以后年度的經(jīng)營結(jié)余彌補。
(2)不正確。理由是：專項課題完成后，應向主管單位申報結(jié)項，經(jīng)主管單位審批后按規(guī)定進行分配，不得直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
差錯更正：
借：�？钪С� 90
其他應付款 2
事業(yè)基金 8
貸：撥入�？� 100
(3)不正確。理由是：按照事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)收入的確認應采用收付實現(xiàn)制，未返還的預算外資金應作為2007年事業(yè)收入處理。
差錯更正：
借：事業(yè)基金 300
貸：其他應收款 300
(4)不正確。理由是：基本建設核算與事業(yè)單位核算分屬于不同的會計主體�；窘ㄔO結(jié)余不應沖減事業(yè)單位的支出。
差錯更正：
借：事業(yè)基金 50
貸：其他應收款 50
(5)不正確。理由是：融資租入固定資產(chǎn)不應增加固定基金，而應作為其他應付款處理。
差錯更正：
借：固定基金800
貸：其他應付款 800
