2009年高級會計師會計實務(wù)模擬試題二(4)
來源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時間：2009-11-13
7 [案例分析題七] （本題10分）
時代股份有限公司（以下簡稱時代公司）是一家從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)的上市公司，自2007年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，2007年所得稅稅率為33％，從2008年起執(zhí)行新的所得稅法，所得稅稅率為25%。2008年2月，注冊會計師在對時代公司2007年度財務(wù)報告審計中發(fā)現(xiàn)以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及其會計處理：
�。�1）時代公司2007年1月1日持有一項可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1000萬元，2007年12月31日該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，財會人員確定產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，確認了遞延所得稅負債66萬元，增加了所得稅費用66萬元 。
�。�2）時代公司2007年2月1日將一批商品出售給甲公司，貨款總額為800萬元（含增值稅），到年末尚未收回。時代公司根據(jù)甲公司情況計提了100萬元壞賬準備。時代公司在2007年12月31日確認了遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，同時調(diào)整了所得稅費用。
�。�3）2007年12月15日，時代公司被乙公司起訴，乙公司稱時代公司因不履行合同給乙公司造成了重大經(jīng)濟損失，要求賠償2000萬元。至2007年末，該訴訟尚未判決。時代公司經(jīng)研究認為：本公司由于原材料采購中出現(xiàn)問題，無法對乙公司及時供貨，對乙公司的確造成了違約，估計勝訴的可能性不大，最可能賠償金額為600萬元，因此，確認了預(yù)計負債600萬元。時代公司會計人員認為，該筆款項不一定要支付；如果確實要支付，在實際支付時進行抵稅就行了，未對其進行相應(yīng)的處理。
�。�4）時代公司于2006年12月31日購入一項高科技設(shè)備，取得成本為1500萬元，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，使用年限為5年，凈殘值為零；計稅時按平均年限法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。財會人員在2007年末確認了遞延所得稅負債25萬元。
假設(shè)時代公司在未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；暫時性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回。
要求：分析判斷上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，時代公司財務(wù)會計人員的會計處理是否正確？并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理辦法。
答案：
�。�1）時代公司對事項（1）的會計處理不正確。理由：在確認遞延所得稅負債時，應(yīng)采用暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率，即25％，而不是當期稅率33％；可供出售金融資產(chǎn)由于公允價值變動產(chǎn)生的所得稅的影響，應(yīng)計入資本公積，不能計入所得稅費用。
正確的會計處理：應(yīng)確認遞延所得稅負債50萬元（200×25％），在增加遞延所得稅負債的同時，沖減資本公積。
�。�2）時代公司對事項（2）的會計處理正確。理由：時代公司計提壞賬準備100萬元后，2007年末應(yīng)收賬款賬面價值為700萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100×25％），同時減少所得稅費用。
�。�3）時代公司對事項（3）的會計處理不正確。理由：時代公司根據(jù)或有事項準則確認預(yù)計負債600萬元后，負債賬面價值為600萬元；但其計稅基礎(chǔ)為0（負債賬面價值600－將來可予抵扣金額600），形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，不進行會計處理是不正確的。
正確的會計處理：應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元（600×25％），同時減少所得稅費用150萬元。
（4）時代公司對事項（4）的會計處理不正確。理由：時代公司2007年會計折舊額為500萬元（1500×5÷15），2007年末固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元（1500－500）；稅收折舊額為300萬元（1500÷5），其計稅基礎(chǔ)為1200萬元（1500－300）；因賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。
正確的會計處理：確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元（200×25％），同時減少所得稅費用。
8. [案例分析八] (本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲股份有限公司（下稱甲公司）為非金融類股份有限公司，有關(guān)資料如下：
�。�1）甲公司于2006年7月經(jīng)批準在上海證券交易所上市。蔡云先生自2005年來擔任甲公司的總經(jīng)理，其申報的持有本公司的股份數(shù)為520萬股。2007年4月，甲公司股票價格暴漲，蔡云抓住時機將所持有的本公司股票出售了100萬元，獲利頗豐。
�。�2）李某于甲公司成立之初擔任總會計師以來，辦事穩(wěn)重干練，深得公司員工好評。2007年8月，本公司監(jiān)事張某因病離職，所缺監(jiān)事一職由李某兼任。
�。�3）2007年11月，甲公司經(jīng)批準，將法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本前，甲公司股本總額為40000萬元，法定盈余公積為80000萬元。甲公司決定將50000萬元法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本。
（4）2007年12月31日，甲公司經(jīng)會計師事務(wù)所審計后的財務(wù)報表表明：資產(chǎn)總額為250000萬元，負債總額為100000萬元（在負債總額中，無應(yīng)付債券）；甲公司凈資產(chǎn)為150000萬元，其中股本為90000萬元，盈余公積為35000萬元； 2005年度至2007年度的可分配利潤分別為8000萬元、13000萬元和16000萬元。
�。�5）甲公司擬發(fā)行期限為5年、票面利率為5％、到期一次還本付息的公司債券20000萬元，所募集資金中10000萬元用于補充流動資金、9000萬元用于擴建生產(chǎn)線、1000萬元用于建造公司的職工體育保健中心。
根據(jù)上述材料，請回答下列問題：
�。�1）蔡云出售持有的本公司股份是否符合公司法律制度的規(guī)定？簡要說明理由。
�。�2）李某兼任甲公司監(jiān)事是否符合公司法律制度的規(guī)定？簡要說明理由。
（3）甲公司將盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否符合相關(guān)規(guī)定？請說明理由。
�。�4）甲公司發(fā)行債券是否符合相關(guān)規(guī)定？并說明理由。
答案：
�。�1）蔡云出售持有的本公司股份不符合公司法律制度的規(guī)定。理由：按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當向公司申報所持有的本公司的股份及其變動情況，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的百分之二十五；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。甲公司股票于2006年7月上市，蔡云作為本公司高級管理人員，所持有的本公司股份自公司股票上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。
（2）李某兼任甲公司監(jiān)事不符合規(guī)定。理由：按照公司法律制度的規(guī)定，董事、高級管理人員不得兼任監(jiān)事。李某作為甲公司的高級管理人員，不得兼任監(jiān)事。
�。�3）甲公司將法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本符合規(guī)定。理由：按照公司法律制度的規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。甲公司轉(zhuǎn)增資本前，注冊資本為40000萬元，轉(zhuǎn)讓資本后，法定盈余公積所留存的金額應(yīng)不少于10000萬元（40000×25％）。本次增資后，所留存的法定盈余公積為30000萬元，高于最低限額。
�。�4）甲公司發(fā)行債券某些方面符合規(guī)定，某些方面不符合規(guī)定，說明如下：
�、俟镜膬糍Y產(chǎn)符合規(guī)定。理由：股份有限公司公開發(fā)行公司債券，其凈資產(chǎn)不低于人民幣3000萬元。2007年末，甲公司凈資產(chǎn)為150000萬元，大大高于規(guī)定的限額。
�、诠景l(fā)行債券的數(shù)額符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，累計債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的40％。甲公司凈資產(chǎn)為150000萬元，累計發(fā)行的債券不能超過60000萬元（150000×40％）；甲公司此前未發(fā)行債券，本次擬發(fā)行20000萬元，符合相關(guān)規(guī)定。
③可分配利潤符合公司債券發(fā)行的條件。根據(jù)規(guī)定，最近3年平均可分配利潤足以支付公司債券1年的利息。甲公司2005－2007年平均可分配利潤為12333萬元（（8000＋13000＋16000）÷3），甲公司每年應(yīng)付利息為1000萬元（20000×5％），高于要求達到的可分配利潤水平。
�、芩技Y金的用途不符合相關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，公開發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于核準的用途，不得用于彌補虧損和非生產(chǎn)性支出。甲公司擬將募集的資產(chǎn)部分用于建造公司的職工體育保健中心，屬于非生產(chǎn)性支出，不符合規(guī)定。
