高級會計師考試《高級會計實務》復習題(二)
來源：發(fā)布時間：2008-12-24
1.中意公司為境內上市公司，主要從事機械設備的生產、設計和安裝業(yè)務。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17 ％。注冊會計師在對該公司 2003 年度會計報表進行審計過程中，發(fā)現以下事項：
(1) 2003 年 8 月 12 日 ，該公司與 A 企業(yè)簽訂產品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進行代銷， A 企業(yè)代銷甲設備 80 臺，每臺銷售價格為（不含增值稅價格，以下同） 40 萬元。
至 2003 年 12 月 31 日 ，該公司向 A 企業(yè)發(fā)出 50 臺甲設備，收到 A 企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售 30 臺甲設備。該公司在 2003 年度確認銷售 50 臺甲設備的銷售收入，并結轉了相應的成本。
[分析]本案例(1)屬于代銷商品銷售收入的確認。對于代銷商品銷售收入的確認，應當以收到的代銷清單上注明的銷售數量及銷售價格確認代銷商品的銷售收入。本案例(1)中，該公司向 A 企業(yè)發(fā)出甲設備 50 臺，但收到 A 企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數量為 30 臺，只能按 30 臺確認收入，企業(yè)按發(fā)生商品 50 臺確認收入是錯誤的。
(2) 11 月 15 日 ，該公司與 E 企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向 E 企業(yè)銷售丁設備 30 臺，每臺銷售價格為 280 萬元。
11 月 18 日 ，該公司又與 E 企業(yè)就該丁設備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應在 2004 年 4 月 15 日 前以每臺 288 萬元的價格，將丁設備全部購回。
該公司已于 11 月 20 日 收到丁設備的銷售價款；在 2003 年度已按每臺 280 萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成本。
[分析]本案例(2)，首先要對該交易的性質進行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。按照實質重于形式的原則，判斷本業(yè)務屬于融資業(yè)務，不應確認收入，中意公司確認收入 280 萬元是錯誤的。
(3) 2003 年 10 月 10 日 ，該公司與 C 企業(yè)簽訂銷售安裝丙設備一臺的合同，合同總價款為 720 萬元。合同規(guī)定，該公司向 C 企業(yè)銷售丙設備一臺，并承擔安裝調試任務；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款 600 萬元；丙設備安裝調試并試運行正常，經 C 企業(yè)驗收合格后， C 企業(yè)一次性支付余款 120 萬元。
至 2003 年 12 月 31 日 ，該公司已將丙設備運抵 C 企業(yè)，安裝工作尚未開始。丙設備的銷售成本為每臺 450 萬元。
該公司在 2003 年度按 720 萬元確認丙設備的銷售收入，并按 450 萬元結轉銷售成本。
[分析]本案例(3)屬于需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例(3)中，在本期雖然已經將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，不應確認收入，中意公司在發(fā)出商品，未進行安裝和檢驗就確認收入，是錯誤的。
(4) 2003 年 10 月 20 日 ，該公司與 D 企業(yè)簽訂一項數控機床設計合同，合同總價款為 320 萬元。該公司自 11 月 1 日起 開始該電子設備的設計工作，至 12 月 31 日 已完成設計工作量的 20 ％，發(fā)生設計費用 40 萬元；按當時的進度估計， 2004 年 4 月 30 日 將全部完工，預計將再發(fā)生費用 80 萬元。 D 企業(yè)按合同已于 2003 年 12 月 10 日 一次性支付全部設計費用 320 萬元。
該公司在 2003 年將收到的 320 萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。
[分析]本案例(4)屬于提供勞務合同相關的收入確認。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的 20 ％， 80 ％的工作量將在第二年完成，應按照已完成的 20 ％的工作量確認勞務合同收入，即確認收入 64 萬元；按預收款 320 萬元全部確認為收入是錯誤的。
【要求】 分析判斷中意公司上述有關的收入確認是否正確？并說明理由
(1) 2003 年 8 月 12 日 ，該公司與 A 企業(yè)簽訂產品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進行代銷， A 企業(yè)代銷甲設備 80 臺，每臺銷售價格為（不含增值稅價格，以下同） 40 萬元。
至 2003 年 12 月 31 日 ，該公司向 A 企業(yè)發(fā)出 50 臺甲設備，收到 A 企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售 30 臺甲設備。該公司在 2003 年度確認銷售 50 臺甲設備的銷售收入，并結轉了相應的成本。
[分析]本案例(1)屬于代銷商品銷售收入的確認。對于代銷商品銷售收入的確認，應當以收到的代銷清單上注明的銷售數量及銷售價格確認代銷商品的銷售收入。本案例(1)中，該公司向 A 企業(yè)發(fā)出甲設備 50 臺，但收到 A 企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數量為 30 臺，只能按 30 臺確認收入，企業(yè)按發(fā)生商品 50 臺確認收入是錯誤的。
(2) 11 月 15 日 ，該公司與 E 企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向 E 企業(yè)銷售丁設備 30 臺，每臺銷售價格為 280 萬元。
11 月 18 日 ，該公司又與 E 企業(yè)就該丁設備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應在 2004 年 4 月 15 日 前以每臺 288 萬元的價格，將丁設備全部購回。
該公司已于 11 月 20 日 收到丁設備的銷售價款；在 2003 年度已按每臺 280 萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成本。
[分析]本案例(2)，首先要對該交易的性質進行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。按照實質重于形式的原則，判斷本業(yè)務屬于融資業(yè)務，不應確認收入，中意公司確認收入 280 萬元是錯誤的。
(3) 2003 年 10 月 10 日 ，該公司與 C 企業(yè)簽訂銷售安裝丙設備一臺的合同，合同總價款為 720 萬元。合同規(guī)定，該公司向 C 企業(yè)銷售丙設備一臺，并承擔安裝調試任務；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款 600 萬元；丙設備安裝調試并試運行正常，經 C 企業(yè)驗收合格后， C 企業(yè)一次性支付余款 120 萬元。
至 2003 年 12 月 31 日 ，該公司已將丙設備運抵 C 企業(yè)，安裝工作尚未開始。丙設備的銷售成本為每臺 450 萬元。
該公司在 2003 年度按 720 萬元確認丙設備的銷售收入，并按 450 萬元結轉銷售成本。
[分析]本案例(3)屬于需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例(3)中，在本期雖然已經將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，不應確認收入，中意公司在發(fā)出商品，未進行安裝和檢驗就確認收入，是錯誤的。
(4) 2003 年 10 月 20 日 ，該公司與 D 企業(yè)簽訂一項數控機床設計合同，合同總價款為 320 萬元。該公司自 11 月 1 日起 開始該電子設備的設計工作，至 12 月 31 日 已完成設計工作量的 20 ％，發(fā)生設計費用 40 萬元；按當時的進度估計， 2004 年 4 月 30 日 將全部完工，預計將再發(fā)生費用 80 萬元。 D 企業(yè)按合同已于 2003 年 12 月 10 日 一次性支付全部設計費用 320 萬元。
該公司在 2003 年將收到的 320 萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。
[分析]本案例(4)屬于提供勞務合同相關的收入確認。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的 20 ％， 80 ％的工作量將在第二年完成，應按照已完成的 20 ％的工作量確認勞務合同收入，即確認收入 64 萬元；按預收款 320 萬元全部確認為收入是錯誤的。
【要求】 分析判斷中意公司上述有關的收入確認是否正確？并說明理由
【糾錯】
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