2008年高級會計師資格考試案例模擬題四
來源：發(fā)布時間：2008-12-24
【案例分析二】甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2005年起，實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬以上的物品和服務(wù)采購支出實(shí)行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實(shí)行財政授權(quán)支付方式。
2005年，財政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1至11月份，甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為50萬元。
甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項）：
（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲單位將授權(quán)額度50萬元計入銀行存款，同時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入50萬元。
（2）4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。
（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額55萬元。合同約定，所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未做會計處理。
（4）9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。
甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬元。
（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財政補(bǔ)助收入55萬元。對已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。
（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進(jìn)行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。
（7）15日，甲單位報銷差旅費(fèi)4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計入了事業(yè)支出。
（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買10臺辦公用計算機(jī)，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未做會計處理。
（9）22日，甲單位收到所購計算機(jī)，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未做會計處理。
（10）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
（11）31日，甲單位計算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬元，其中，財政直接支付年終結(jié)余資金為15萬元，財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬元。甲單位未對年終預(yù)算結(jié)余資金進(jìn)行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進(jìn)行了登記。
【要求】
1．分析、判斷事項（1）至（10）中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確？如不正確，說明正確的會計處理。
2.分析、判斷事項（11）中，甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計算及做法是否正確？如不正確，請計算正確的年終預(yù)算結(jié)余資金，并說明正確的會計處理。
【分析與提示】
1．事項（1）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：將授權(quán)額度50萬元計入零余額賬戶用款額度和財政補(bǔ)助收入。（1分）
或：借：零余額賬戶用款額度50
貸：財政補(bǔ)助收入50（1分）
或：將授權(quán)額度50萬元計入零余額賬戶用款額度。（1分）
事項（2）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：將80萬元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財政補(bǔ)助收入。（1分）
或：借：事業(yè)支出80
貸：財政補(bǔ)助收入80（1分）
或：同時將80萬元工資支出確認(rèn)為財政補(bǔ)助收入。（1分）
事項（3）中：甲單位的做法正確。（1分）
事項（4）中：甲單位的會計處理正確。（1分）
事項（5）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：還應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。（1分）
或：借：應(yīng)付賬款55
貸：固定基金55（1分）
事項（6）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。（1分）
或：借：現(xiàn)金5
貸：零余額賬戶用款額度5（1分）
或：減少零余額賬戶用款額度5萬元。（1分）
事項（7）中：甲單位的會計處理正確。（1分）
事項（8）中：甲單位的做法正確。（1分）
事項（9）中：甲單位的做法正確。（1分）
事項（10）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：確認(rèn)事業(yè)支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元（0.5分）：同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。（0.5分）
2．答案一：
事項（11）中： ①甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計算不正確。（1分）
或：甲單位對財政直接支付年終結(jié)余資金的計算正確。（0.5分） 甲單位對財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的計算不正確。（0.5分）
正確的計算：財政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為15萬元。（0.5分）
財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬元。（0.5分）
或：年終預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)為51萬元。（1分）
②甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的會計處理不正確。（1分）
或：甲單位對財政直接支付年終結(jié)余資金的會計處理不正確。（0.5分） 甲單位對財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的會計處理不正確。（0.5分）
正確的會計處理：
對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入15萬元。（1分）
或：借：財政應(yīng)返還額度15
貸：財政補(bǔ)助收入15（1分）
評分說明：會計科目正確，但金額不正確的，給0.5分。
對于財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。（1分）
或：借：財政應(yīng)返還額度36
貸：零余額賬戶用款額度36（1分）
評分說明：會計科目正確，但金額不正確的，給0.5分。
答案二：
對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入15萬元。（2.5分）
或：借：財政應(yīng)返還額度15
貸：財政補(bǔ)助收入15（2.5分）
評分說明：會計科目正確，但金額不正確的，給1分。
