2013年《現(xiàn)代咨詢方法與實務(wù)》重點(diǎn)知識71
來源：中大網(wǎng)校 發(fā)布時間：2012-10-26
2、總成本費(fèi)用各分項的估算要點(diǎn)
下面以生產(chǎn)要素估算法總成本費(fèi)用構(gòu)成公式為例，分步說明總成本費(fèi)用各分項的估算要點(diǎn)。
(1)外購原材料、燃料及動力費(fèi)
選定價格體系下的預(yù)測價格，應(yīng)按入庫價格計算，即到廠價格并考慮途庫耗;或者按到廠價格計算，同時把途庫耗量換算到年耗用量中。需要的話要用適用的增值稅稅率，以便估算進(jìn)項稅額。
(2)工資及福利費(fèi)
財務(wù)分析中的工資及福利費(fèi)，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及福利費(fèi)，通常包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼以及職工福利費(fèi)。
按照生產(chǎn)要素估算法估算總成本費(fèi)用時，所采用的職工人數(shù)為項目全部定員。
(3)固定資產(chǎn)原值和折舊費(fèi)
1)固定資產(chǎn)原值
計算折舊，需要先計算固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)原值是指項目投產(chǎn)時(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))按規(guī)定由投資形成固定資產(chǎn)的部分，主要有：工程費(fèi)用(設(shè)備購置費(fèi)、安裝工程費(fèi)、建筑工程費(fèi))、待攤投資(工程建設(shè)其他費(fèi)用中應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的部分，即除了按規(guī)定可以計入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)以外的工程建設(shè)其他費(fèi)用)、預(yù)備費(fèi)和建設(shè)期利息。
按照生產(chǎn)要素估算法估算總成本費(fèi)用時，在折舊計算中需要的是項目全部固定資產(chǎn)原值。
2)固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)在使用過程中會受到磨損，其價值損失通常是通過提取折舊的方式得以補(bǔ)償。
財務(wù)分析中，折舊費(fèi)通常按年計。按生產(chǎn)要素法估算總成本費(fèi)用時，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可直接列支于總成本費(fèi)用;符合稅法的折舊費(fèi)允許在所得稅前列支。
固定資產(chǎn)的折舊方法可在稅法允許的范圍內(nèi)由企業(yè)自行確定。一般采用直線法，包括年限平均法(原稱平均年限法)和工作量法。稅法也允許對某些機(jī)器設(shè)備采用快速折舊法，即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值率可在稅法允許的范圍內(nèi)由企業(yè)自行確定，或按行業(yè)規(guī)定。
上述各種方法的計算公式如下：
① 年限平均法：
年折舊額=每工作小時折舊額×年工作小時
③雙倍余額遞減法
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×年折舊率
⑤幾種折舊方法的比較
在上述幾種折舊方法中，按年限平均法計算的各年折舊率和年折舊額都相同;而按雙倍余額遞減法計算的各年折舊率雖相同，但年折舊額因按固定資產(chǎn)凈值計算，故逐年變小;按年數(shù)總和法進(jìn)行計算時，雖按原值進(jìn)行計算，但因各年折舊率逐漸變小，故年折舊額也逐年變小。
[例 ] 若還款年年初的借款余額為1000萬元，年利率為5%，預(yù)定的還款期為5年，若按等額還本付息方式計算，每年還本付息額以及所付利息和償還本金為多少?。
[解答] 第1步先求年還本付息額(年金A)，然后再逐年分別求出付息和還本額。
第1年 付息：1000×5%=50(萬元)
還本：230.97-50=180.97(萬元)
第2年 付息：(1000-180.9，7)×5%=40.95(萬元)
還本：230.97-40.95=190.02(萬元)
第3年 付息：(1000-180.97-190.02)×5%=31.45(萬元)
還本：230.97-31.45=199.52(萬元)
第4年 付息：(1000-180.97-190.02-199.52)×5%=21.47(萬元)
還本：230.97-21.47=209.50(萬元)
第5年 付息：(1000-180.97-190.02-199.52-209.50)×5%=11.00(萬元)
還本：230.97-11.00=219.97(萬元)
②等額還本、利息照付方式
等額還本，利息照付方式是在每年等額還本的同時，支付逐年相應(yīng)減少的利息。
[例 ] 若還款年年初的借款余額為1000萬元，年利率為5%，預(yù)定的還款期為5年，采用等額還本、利息照付方式計算各年還本和付息額。，每年還本付息額以及所付利息和償還本金為多少?。
[解答] 每年償還本金額=1000/5=200(萬元)
第1年 付息：1000×[1-(1-1)/5]×5%=-50(萬元)
第2年 付息：1000×11-(2-1)/5]×5%=40(萬元)
第3年 付息：1000×[1-(3-1)/5]×5%=30(萬元)
第4年 付息：1000×[1-(4-1)/5]×5%=20(萬元)
第5年 付息：1000×[l-(5-1)/5]×5%=10(萬元)
2)流動資金借款利息
流動資金借款從本質(zhì)上說應(yīng)歸類為長期借款，但目前企業(yè)往往有可能與銀行達(dá)成共識，按年終償還，下年初再借的方式處理，并按一年期利率計息。財務(wù)分析中可以根據(jù)情況選用適宜的利率。
財務(wù)分析中對流動資金的借款償還一般設(shè)定在計算期最后一年，也可在還完建設(shè)投資借款后安排。流動資金借款利息一般按當(dāng)年年初流動資金借款余額乘以相應(yīng)的借款年利率計算。
3)短期借款利息
項目決策分析與評價中的短期借款系指項目運(yùn)營期間為了滿足資金的臨時需要而發(fā)生的短期借款，短期借款的數(shù)額應(yīng)在財務(wù)計劃現(xiàn)金流量表中有所反映，其利息應(yīng)計入總成本費(fèi)用表的利息支出中。計算短期借款利息所采用的利率一般為一年期借款利率。短期借款的償還按照隨借隨還的原則處理，即當(dāng)年借款盡可能于下年償還。