高級會計師考試《高級會計實務(wù)》復(fù)習題(六)
來源：發(fā)布時間：2008-12-24
1.新華公司為一家上市公司，其對外投資和受托經(jīng)營情況如下：
(1) 2004 年 4 月，新華公司與 A 公司、 B 公司共同投資設(shè)立 C 公司，三方所占股權(quán)比例分別為 48 ％、 44 ％和 8 ％。 C 公司董事會由 11 名成員組成，其中新華公司占 6 名， A 公司占 4 名， B 公司占 1 名，公司董事長由新華公司與 A 公司輪換委派。 C 公司的公司章程規(guī)定：公司任何董事會議的召開，必須滿足董事出席人數(shù)不低于 9 名的條件，特別重大事項，如章程的修改、增減資本等，須由出席董事會會議的董事一致通過，其他須由董事會決定的事宜，均須至少 9 名董事通過。另一方面，新華公司又與 B 公司簽署了一份關(guān)于在 C 公司經(jīng)營決策權(quán)和財務(wù)管理權(quán)方面 B 公司將與新華公司保持一致意見的協(xié)議。據(jù)此，新華公司認為其獲得了對 C 公司的實質(zhì)控制權(quán)，而要將其納入合并報表范圍。
[分析] 《企業(yè)會計準則第 33 號——合并財務(wù)報表》規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。
根據(jù) C 公司的公司章程規(guī)定，新華公司并沒有取得對 C 公司的實質(zhì)控制權(quán)，而是與其他投資者實施共同控制。新華公司在編制合并會計報表時，不應(yīng)將 C 公司納入合并會計報表的合并范圍。
(2)2003 年 1O 月，公司董事會決議通過了一項關(guān)于近期出售子公司 D 公司的計劃，該出售計劃實際于 2004 年 5 月完成。新華公司以準備于近期售出為由，將 D 公司排除在 2003 年度合并會計報表合并范圍之外。
[分析] (2) 原本在合并會計報表合并范圍內(nèi)但計劃近期售出的子公司，仍然對 D 公司擁有控制權(quán)，子公司 D 公司仍應(yīng)納入新華公司 2003 年度合并會計報表合并范圍內(nèi)。
2004 年 5 月出售 D 公司，新華公司期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；在編制合并利潤表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映。同時，為了提高會計信息的可比性，應(yīng)在會計報表附注中披露出售 D 公司對本公司報告期 ( 日 ) 財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。
(3) 2004 年末，新華公司的一家子公司 E 公司所有者權(quán)益為負數(shù)，但尚無跡象表明涑中哪芰κ艿餃魏斡跋�。械摢公司以该子公司所有者权益是负数为由将茲婆除�?2004 年度合并會計報表合并范圍之外。
[分析] (3) 按照《企業(yè)會計準則第 33 號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定，非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司不納入合并會計報表合并范圍內(nèi)。這里，非持續(xù)經(jīng)營是一個重要的判斷條件，將直接影響到母公司是否具有控制力。在子公司仍然持續(xù)經(jīng)營的情況下，新華公司作為母公司仍然能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂�，則仍然必須將 E 公司納入合并會計報表的合并范圍。
( 4 ) 2004 年 10 月，新華公司收購了一家 1T 公司的 50 ％股權(quán)，該 IT 公司有表決權(quán)股份的結(jié)構(gòu)為：新華公司占 50 ％、 G 公司占藥％、 H 公司占 5 ％。新華公司成為該 IT 公司新的股東后，經(jīng)協(xié)商，各投資方對該 IT 公司的原有章程進行了修改，修改后的章程規(guī)定：
① 投資各方分別派出人員組成董事會，董事會為公司經(jīng)營管理決策機構(gòu)。公司董事會由 n 名董事組成，其中新華公司派出 6 人， G 公司派出 4 人，另外 l 人由 H 公司派出。董事會設(shè)董事長 1 名、副董事長 2 名。董事長由新華公司在其派出的董事中指定，副董事長由 G 公司和 H 公司在其各自派出的董事中指定。
② 董事會會議的法定人數(shù)為全體董事的 2/3 以上。達到法定人數(shù)，董事會會議方可通過董事會決議。董事會決議，由全體董事的簡單多數(shù)通過即可付諸實施。
另外，為保證在該 IT 公司董事會中的影響力，新華公司要求其派出的 6 名董事必須參加該 IT 公司的董事會會議。
新華公司認為按照合并會計報表的有關(guān)規(guī)定，必須擁有 50% 以上有表決權(quán)股份才能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，因其持股比例僅為 50 % ，因而在其 2003 年的合并會計報表中，未將該 IT 公司納入其報表合并范圍，而僅按照權(quán)益法核算該項投資。
〔 分析〕 （ 4 ）新華公司作為該 IT 公司的第一大股東，雖然其直接擁有該 1T 公司的權(quán)益性資本的比例不足半數(shù)以上，但從該 1T 公司的章程規(guī)定來看，新華公司能夠任命該 IT 公司董事會的多數(shù)成員，該 IT 公司董事會的任何一項決策，只需其董事會 11 名成員中的簡單多數(shù)通過即可實施。所以，新華公司對該 1T 公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營政策具有控制權(quán)，應(yīng)將該 IT 公司
納入其合并會計報表的合并范圍，新華公司僅按照權(quán)益法核算該項投資的處理方法不正確。
(5)2004 年 1 月，新華公司與另一家企業(yè)簽訂 5 年期受托經(jīng)營酒店的協(xié)議，按照協(xié)議約定，新華公司在受托經(jīng)營期內(nèi)享有對該酒店的財務(wù)和經(jīng)營管理權(quán)，并享有或承擔其間該酒店實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，作為報酬新華公司須定期支付給委托企業(yè)固定的委托經(jīng)營費。雖然新華公司不持有該酒店的任何股權(quán)，但是，新華公司欲以實際控制為由將該酒店納入合并會計報表的合并范圍內(nèi)。
[分析] (5) 合并的前提是權(quán)益性投資，即強調(diào)以權(quán)益性投資為基礎(chǔ)的實際控制。雖然新華公司按照受托經(jīng)營協(xié)議享有對該酒店的財務(wù)和經(jīng)營管理權(quán)，并享有或承擔其間酒店實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，但不持有該酒店的任何股權(quán)，所以不能將該酒店納入合并范圍內(nèi)。
要求：
請分析新華公司上述有關(guān)合并會計報表范圍的正確性并簡要說明理由。
