2004年10月《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》串講2

作者：　發(fā)布時(shí)間：2009-02-27 18:37:23　來(lái)源：

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第四章存貨的核算知識(shí)點(diǎn)講解
　　
　　存貨：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將耗用的材料或物資等。
　　
　　一、存貨的計(jì)價(jià)：詳細(xì)內(nèi)容（一）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：歷史成本計(jì)價(jià)原則
　　
　�。ǘ┯绊懘尕浫霂r(jià)值的因素：
　　
　　1.購(gòu)貨價(jià)格：商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣
　　
　　2.購(gòu)貨費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額不記入存貨成本；商品流通企業(yè)的購(gòu)貨費(fèi)用列為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不記入存貨成本。
　　
　　3.稅金：消費(fèi)稅、資源稅等的價(jià)內(nèi)稅；增值稅價(jià)外稅。
　　
　　4.制造費(fèi)用：自制存貨的取得成本。
　　
　�。ㄈ┐尕泴�(shí)際成本的計(jì)列方法：
　　
　　1.外購(gòu)存貨
　　
　　2.自制存貨
　　
　　3.委托加工存貨
　　
　　4.投資者投入存貨
　　
　　5.接受捐贈(zèng)的存貨
　　
　　6.非貨幣性交易換入存貨
　　
　　7.抵償債務(wù)方式取得的存貨
　　
　�。ㄋ模┐尕洶l(fā)出的計(jì)價(jià)方法
　　
　　1.先進(jìn)先出法
　　
　　2.加權(quán)平均法
　　
　　3.移動(dòng)平均法
　　
　　4.后進(jìn)先出法
　　
　　5.個(gè)別計(jì)價(jià)法
　　
　　6.毛利率法
　　
　　二、原材料的核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）實(shí)際成本法核算
　　
　　1.“原材料”賬戶與“物資采購(gòu)”賬戶
　　
　　2.外購(gòu)原材料業(yè)務(wù)：
　　
　�。�1）款付料已到
　　
　　（2）款付料未到
　　
　�。�3）料到款未付
　　
　　3.發(fā)出原材料的核算
　　
　　4.簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)
　　
　　優(yōu)點(diǎn)：（1）直接提供材料資金的實(shí)際占用額。
　　
　　（2）直接提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的實(shí)際材料費(fèi)用數(shù)據(jù)。
　　
　�。�3）核算結(jié)果比較正確。
　　
　　缺點(diǎn)：（1）材料計(jì)價(jià)工作量較大。
　　
　�。�2）賬戶中不能反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的成果。
　　
　�。ǘ┯�(jì)劃成本法核算
　　
　　1.有關(guān)帳戶：
　　
　　“原材料”（實(shí)際成本登記）；
　　
　　“物資采購(gòu)”（計(jì)劃成本登記）；
　　
　　“材料成本差異”
　　
　　2.“材料成本差異”的月末分配及發(fā)出材料的成本調(diào)整
　　
　　本月材料成本差異率=
　　
　　本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本×本月材料成本差異率
　　
　　3.評(píng)價(jià)
　　
　　優(yōu)點(diǎn)：（1）計(jì)劃成本法有利于考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的成果。
　　
　�。�2）有利于考核各用料部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效果。
　　
　�。�3）簡(jiǎn)化材料收發(fā)計(jì)價(jià)的明細(xì)核算工作。
　　
　　缺點(diǎn)：成本計(jì)算的結(jié)果因月末成本差異的調(diào)整而不準(zhǔn)確。
　　
　　三、包裝物和低值易耗品的核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）包裝物的類型（具體用途）及核算
　　
　　1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物：記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；
　　
　　2.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
　　
　　3.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（視同材料銷售）
　　
　　4.出租包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（副營(yíng)業(yè)務(wù)）
　　
　　5.出借包裝物：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　（二）低值易耗品（包裝物）的攤銷方法
　　
　　1.一次攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的方法。
　　
　　2.分期攤銷法：根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算出每月平均攤銷額，分月攤?cè)氤杀�、費(fèi)用的方法。
　　
　　3.五五攤銷法：低值易耗品領(lǐng)用時(shí)先攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤其余一半的方法。
　　
　　（1）賬戶：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品
　　
　　——在用低值易耗品
　　
　　——低值易耗品攤銷
　　
　�。�2）例4—10（P89）
　　
　　四、委托加工物資的核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）委托加工物資實(shí)際成本的構(gòu)成
　　
　　1.加工中實(shí)耗物資的實(shí)際成本
　　
　　2.支付的加工費(fèi)及往返運(yùn)輸費(fèi)
　　
　　3.支付的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。
　　
　　注意：
　　
　　（1）增值稅：一般納稅人，負(fù)擔(dān)增值稅金不記入加工物資成本；小規(guī)模納稅人及非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目，增值稅金記入加工物資成本。
　　
　�。�2）消費(fèi)稅：加工物資收回后直接用于銷售的，消費(fèi)稅記入委托加工物資；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品的，記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”借方。
　　
　�。ǘ┖怂闩e例
　　
　　例：W公司委托U公司加工B材料（應(yīng)稅消費(fèi)品）一批。發(fā)出原材料A的實(shí)際成本70萬(wàn)元。加工合同規(guī)定的加工費(fèi)20萬(wàn)元（不含增值稅）。該企業(yè)的消費(fèi)稅率10%，為一般納稅人，增值稅率17%.委托加工物資收回后，直接對(duì)外銷售40%，其余用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。有關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行結(jié)清。
　　
　　發(fā)出原材料：
　　
　　借：委托加工物資—B 700，000
　　
　　貸：原材料—A 700，000
　　
　　支付加工費(fèi)，計(jì)算有關(guān)稅金：
　　
　　增值稅：200000×17%=34000
　　
　　消費(fèi)稅：
　　
　　準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅：100000×60%=60000
　　
　　應(yīng)記入委托加工物資的消費(fèi)稅：100000×40%=40000
　　
　　借：委托加工物資——B 240，000
　　
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅60，000
　　
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34，000
　　
　　貸：銀行存款334，000
　　
　　收回委托加工物資
　　
　　借：原材料940，000
　　
　　貸：委托加工物資——B 940，000
　　
　　四、商品存貨的核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）核算方法：
　　
　　1.進(jìn)價(jià)法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際成本法）
　　
　　2.售價(jià)法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的計(jì)劃成本法）
　　
　�。ǘ┵~戶設(shè)置：
　　
　　1.物資采購(gòu)
　　
　　2.庫(kù)存商品
　　
　　3.商品進(jìn)銷差價(jià)：售價(jià)法核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間差異的賬戶。
　　
　�。ㄈ┚唧w核算
　　
　　1.商品購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)：進(jìn)貨費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
　　
　　2.商品發(fā)出的核算：售價(jià)法下還需要計(jì)算發(fā)出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價(jià)。
　　
　　五、存貨清查結(jié)果的核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）賬戶設(shè)置：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
　　
　�。ǘ┣宀榻Y(jié)果的處理：
　　
　　1.盤(pán)盈材料，批準(zhǔn)后一般沖減“管理費(fèi)用”。
　　
　　2.盤(pán)虧毀損材料：
　　
　　（1）定額內(nèi)損耗：記入“管理費(fèi)用”；
　　
　�。�2）管理不善等原因?qū)е碌拇尕浂倘�，記入“管理費(fèi)用”；
　　
　　（3）自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”。
　　
　　六、存貨價(jià)值的再確認(rèn)：詳細(xì)內(nèi)容（一）再確認(rèn)指會(huì)計(jì)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行再確認(rèn)。
　　
　�。ǘ┰俅_認(rèn)的方法—成本與市價(jià)孰低法：對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。
　　
　　成本：歷史成本
　　
　　可變現(xiàn)凈值：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的費(fèi)用和稅金后的凈額。
　　
　�。ㄈ┚唧w會(huì)計(jì)處理：
　　
　　1.直接轉(zhuǎn)銷法
　　
　　2.備抵法：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”
　　
　　歷年試題
　　
　　1.如果存貨盤(pán)虧是因管理不善造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)記入（B）
　　
　　A、“生產(chǎn)成本”賬戶B、“管理費(fèi)用”賬戶
　　
　　C、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶D、“其他應(yīng)收款”賬戶
　　
　　2.下列項(xiàng)目中，構(gòu)成企業(yè)外購(gòu)存貨實(shí)際成本的有（ABE）
　　
　　A、買(mǎi)價(jià)B、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗C、入庫(kù)后的挑選整理費(fèi)用
　　
　　D、一般納稅人支付的增值稅E、外匯價(jià)差
　　
　　3.發(fā)出存貨、庫(kù)存存貨的計(jì)價(jià)方法，一般有（ABDE）
　　
　　A、先進(jìn)先出法B、加權(quán)平均法C、成本與市價(jià)孰低法
　　
　　D、售價(jià)法
　　
　　4.下列賬戶的余額，應(yīng)記入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的有（ABCDE）
　　
　　A、“材料成本差異”B、“生產(chǎn)成本”C、“自制半成品”
　　
　　D、“分期收款發(fā)出商品”E、“材料采購(gòu)”
　　
　　E、個(gè)別計(jì)價(jià)法

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